企业会计准则难点精讲及案例分析(第一章第一讲).doc

企业会计准则难点精讲及案例分析 资产类准则难点精讲及案例解析 第一讲 第一节 存货 难点一：存货初始计量 存货初始计量的原则 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成，如图所示： 【典型例题1】 某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）元。 A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400 【答案】C 【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元）。 【典型例题2】 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）。 【典型例题3】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） 【答案】正确 【解析】考核的是商品流通企业购货过程中存货采购成本的核算问题。 【典型例题4】 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用 【答案】ABDE 【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。 委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 【案例】 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），加工收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。 请问：该批原材料已加工完成并验收入库的成本是多少？（计量单位：万元） 【解析】 第一步：判断委托加工物资的消费税是否计入成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本。 第二步：判断委托加工物资的增值税是否计入成本。 支付的增值税15.3万元不计入委托加工物资成本。 第三步：计算原材料已加工完成并验收入库的成本：180+90=270（万元）。 不计入存货成本的相关费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 非正常消耗的只接材料、直接人工和制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）； 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【典型例题5】 甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其它相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 【答案】A 【解析】由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值是140+4=144（万元）。 【典型例题6】 下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 【答案】AD 【解析】支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资的实际成本；支付的增值税可作为进行时额抵扣；