低纳高抵节税.docx

利用低纳高抵政策空间合法节税创建时间：2016-02-04 来源：中国房地产财税网　　低纳高抵是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体减轻税负的目的。比如劳务报酬，交纳20%的个人所得税，可以据此抵减25%的企业所得税；各地开具劳务发票只需交纳几个百分点的综合税款，也可以据此抵减25%的企业所得税。再如会计师事务所，交纳6%的增值税，但购买设备等支出，可以取得17%的进项税额予以抵扣。这些都属于低纳高抵现象或行为，或者说，目前我国的税收制度给企业提供了合法节税的政策空间。　　说到底，低纳高抵政策空间就是由我国现行税收制度本身造成的。税收制度的制定者依据税种相应设立增值税、企业所得税、个人所得税等独立模块，研究、制定各自模块管辖范围的税收政策；并且，增值税政策的制定者很少会去考虑企业所得税的问题；企业所得税政策的制定者也不会顾及个人所得税的问题--殊不知这些政策会同时落到一个企业去执行。这种各自为政格局，出现顾此失彼问题也在所难免。低纳高抵就是一个例证。　　低纳高抵主要存在于两个方面，一是不同税种之间的低纳高抵；二是同一税种之间的低纳高抵。我们分述如下。一不同税种之间的低纳高抵　　一、不同税种之间的低纳高抵　　(一)个人所得税与企业所得税之间的低纳高抵　　1.工资薪金的低纳高抵　　目前我国企业员工工资薪金执行3%到45%的税率，起征点为3 500元，合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除，较之于25%、20%或15%的企业所得税税率，其间存在低纳高抵的区间范围。　　假设工资薪金个人所得税与企业所得税平衡公式为：(x-3 500)×y=x×25%其中x表示工资薪金所得金额，y表示该金额的工资薪金所适用的个税税率。我们分别测试如下：　　(1)在企业所得税税率为25%条件下，发放工资薪金为67 300元，个人所得税税率为35%时，平衡公式有唯一解。　　或者说，企业所得税税率为25%，发放工资薪金小于67 300元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到低纳高抵的作用。　　(2)在企业所得税税率为20%条件下，发放工资薪金为37 600元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。或者说，企业所得税税率为20%，发放工资薪金小于37 600元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到低纳高抵的作用。　　(3)在企业所得税税率为15%条件下，发放工资薪金为18 800元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。　　或者说，企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18 800元，企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到低纳高抵的作用。　　在25%、20%和15%三档企业所得税税率下，发放月工资的平衡点依次为67 300元、37 600元和18 800元。在这些平衡点下发放工资薪金，都会起到低纳高抵的作用。其他所得税税率下的平衡点，要分别测试。　　若工资发放额为个人所得税的免征额即3 500元，则会达到不纳就抵的效果。　　2.劳务报酬的低纳高抵　　依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。　　目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的劳务报酬，在20 000元(含)以下，按20%征收；在20 000元以上50 000元(含)以下，按30%征收，速算扣除数为2 000元；在50 000元以上，按40%征收，速算扣除数为7 000元。劳务报酬的费用扣除规定是：4 000元以下扣除800元，4 000元以上扣除20%。　　而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在低纳高抵的问题。我们分别讨论其平衡点如下：　　(1)企业所得税税率为25%时低纳高抵平衡点　　这要分两种情况来探讨。一是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬只交纳个人所得税；二是在企业所得税税率为25%时，劳务报酬除了交纳个人所得税，还涉及营业税等税款。　　1)企业所得税与个人所得税的平衡点我们将这个平衡点(劳务报酬发放额)设为X，其平衡公式为：　　X×企业所得税税率=(X-X×20%)×适应税率-速算扣除数　　将25%的企业所得税税率、40%的个人所得税税率及7 000元速算扣除数，代入平衡公式测算，求得：X=100 000。　　因此，在25%的企业所得税税率条件下，劳务报酬的发放额小于100 000元时，交纳的个人所得税小于抵冲的企业所得税，会产生低纳高抵作用。　　2)企业所得税与个人所得税和营业税的平衡点　　特殊劳务报酬所得涉及营业税。根据《财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》(财税字[1997]103号)第二条规定：非本企业雇员为企业提供非有形商