2015注册会计师讲义_会计_004_0301_j.doc

第三章　存货（一） 本章内容导读 本章考情分析 本章属于一般章节，全面论述了企业存货的确认、初始和后续计量、减值等会计处理。本章考试题型主要涉及客观题，个别年度在主观题中涉及存货减值的会计处理。 2015年本章教材内容基本没有变化。 本章知识讲解 第一节　存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 【提示】 1.代制品和代修品 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。 2.周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产核算。 3.发出商品（委托代销商品） 发出商品，指企业未满足收入确认条件但已发出的商品，如采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品。发出商品符合存货的定义，作为委托企业的存货进行核算。 4.委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资符合存货的定义，应作为企业的存货进行核算。 5.在途物资 在途物资是指企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的各种物资。在途物资符合存货的定义，应作为企业的存货进行核算。 6.房地产开发企业为建造对外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本），属于存货的范畴。 7.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资），虽然也具有存货的某些特征（如流动性），但并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 （二）存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 【例题?多选题】下列资产中，符合存货的定义，应作为企业的存货进行核算的有（　　）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.工程物资 D.发出商品 【答案】ABD【解析】工程物资属于为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。所以选项C错误。 二、存货的初始计量 企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。 （一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 【提示1】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以按以下三种方法进行会计处理： ①入存货采购成本； ②在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（库存商品）； 【板书】 ③业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 【提示2】 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： ①从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 ②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。 （二）加工取得存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。 存货加工成本由直接人工和制造费用构成。直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 【提示】如果停工损失属于非正常损失，如意