天狼无师自通会计笔记-第3章.doc

第三章 金融资产 本章是2007年教材新增的内容，阐述的是金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题，虽然分数不高，但仍属于重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理；（3）掌握继续涉入资产、负债的计量金额的计算等。 和2007年教材相比，本章除对“交易费用”的界定作了进一步说明外，其他内容基本没有变化。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2005年 2006年 2007年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 2 2 2 多项选择题 1 2 合计 2 4 本章基本结构框架 二、本章考点精讲 　　 （一）金融资产的定义分类 1．金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 【例题·单选题】下列各项不属于企业金融资产的是（　）。　　A.购入准备持有至到期的债券投资　　B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资　　C.购入短期内准备出售的股票　　D.购入不准备持有至到期债券投资　　【答案】B 　　【解析】购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。 【 3．金融资产分类与金融资产计量密切相关 金融资产的初始计量和后续计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益 ? ,变动计入当期损益 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值,变动计入权益 （二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 项目 初始计量 后续计量 资产负债表日处理 公允价值计量且变动计入当期损益的公允价值变动形成的利得或损失计入 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售，即为了获取价差，相当于以前的短期投资。交易性金融资产的特点有2个：（1）以公允价值计量；（2）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 交易性金融资产的会计处理可分为三个步骤：取得时、持有期间和出售时，具体处理如下： 1．取得时 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2．持有期间 （1）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记应收股利或应收利息科目，贷记投资收益科目。 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 (2)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产科目(公允价值变动)，贷记公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 3．出售时 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）