二 金融资产.ppt

赊销百分比法根据一个期间赊销净额估计坏账损失。 甲企业2003年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2003年应提坏账准备= 900 000×5% =45 000 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 若2004年度赊销金额为1 000 000元。 2004年应提坏账准备=1 000 000×5% = 50 000元 借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000 可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。 可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益； 可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值后不得转回。 可供出售金融资产减值及转回的会计分录 企业确认可供出售金融资产减值损失时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 资本公积——其他资本公积 转回可供出售债务工具减值损失时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 转回可供出售权益工具投资的减值损失时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股价格为2.8元，9月30日每股价格为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股价格为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年3月31日，甲公司财务状况有所好转，股价上升至1.5元。2008年4月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为1.4元。长江公司对外提供季度财务报告。 要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 例18A （1）2007年4月10日借：可供出售金融资产－成本　　 302 贷：银行存款　　　　　　　　　 302 （2）2007年6月30日借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　 22 贷：可供出售金融资产－公允价值变动　　　 22 （3）2007年9月30日借：资本公积—其他资本公积 　　　　　　　 20　 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 　　　 20 （4）2007年12月31日借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 202　 贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　 42　 可供出售金融资产－公允价值变动 160 （5）2008年3月31日 借：可供出售金融资产—公允价值变动 50 贷：资本公积—其他资本公积 50 （6）2008年4月5日借：银行存款　　　　　　　　　　　　 140 可供出售金融资产－公允价值变动　 152 投资收益 　　　　　　　　　　　　 10 贷：可供出售金融资产－成本　　　　　 302 借：资本公积—其他资本公积 50 贷：投资收益 50 例18B 第七节 金融资产转移 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或支付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 金融资产转移包括下列两种情形： 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。意味着转出方不再拥有出售或处置被转移金融资产的权利。（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资。 金融资产转移的确认　　 金融资产转移的核心问题，就是要不要对金融资产做终止确认的处理。 金融资产转移终止确认条件（满足一个即可）： 1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。 2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。 若不满足上述条件，则不应终止确认该金融资产。 金融资产转移的计量 满足终止确认条件的金