中级财务会计学第六章 固定资产.ppt

自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额),可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。 房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 新修订的增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 根据上述规定，企业购进的机动车用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，以及用于纳税人自用消费的，其进项税额不可以抵扣。其中属于纳税人自用消费品的机动车包括应征消费税的摩托车、小汽车（乘用车、中轻型商用客车）。 相反，企业购进的诸如叉车、铲车、吊车、槽罐车、混凝土搅拌车及其它运输车辆等等，用于增值税应税项目、非免税项目的，其进项税额可以抵扣。 应注意的问题： 1.若建造非建筑物非自用固定资产，购入工程物资支付的增值税，不应计入工程成本，可作为进项税单独列示。若建造建筑物等，购入工程物资支付的增值税，要计入工程成本，不能作为进项税单独列示。 2.工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。 3.工程领用自制产成品和半成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同产成品和半成品的成本，计入工程成本。 4.建设期间发生的工程物资盘亏、报废，计入工程成本，借记“在建工程”，贷记“工程物资”。盘盈做相反处理。 5.建设完工后发生的工程物资盘亏、报废，计入营业外支出。 6.完工，对于已经领用的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”，贷记“在建工程”。 例： 企业于2010年1月1日购入需要建造机器设备总价1000万，约定2010年12月31日支付500万，2011年12月31日支付300万，2012年12月31日支付200万。工程2011年12月31日完工。假定3年期银行贷款利率为6%（以此作为折现率）。 差额1000-907=93 2010.1.1 借：在建工程 907 未确认融资费用 93 贷：长期应付款 1000 ① ② ③= 期初 ⑤*6% ④= ②- ③ 期末⑤=期初⑤ -④ 日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 907 2010.12.31 500 54 446 454 2011.12.31 300 27 273 181 2012.12.31 200 12 188 0 共计 1000 93 907 —— 2010.12.31 借：在建工程 54 贷：未确认融资费用 54 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 2011.12.31 借：在建工程 27 贷：未确认融资费用 27 借：长期应付款 300