会计准则第4号-固定资产.ppt

企业会计准则第4号 ——固定资产;主要内容;新旧准则突出变化;准则规范的范围;固定资产的定义;预计净残值;考虑弃置费用;后续支出的确认原则;固定资产减值准备;准则重点难点解析;一、特征和确认条件;二、初始计量（取得成本）;弃置费用;; 利息费用计算表;;;;例：某公司2006年6月8日一揽子购入甲、乙两台设备，取得的增值税专用发票注明价款100万元、增值税进项税额17万元，支付的运杂费为3万，款项已经支付。两台设备不需安装即可使用。经评估知，甲设备的公允价值为75万元，乙设备的公允价值为50万元。 （1）计算甲、乙设备公允价值总额的比例。 甲设备公允价值占公允价值总额的比例=75/（75+50）=60% 乙设备公允价值占公允价值总额的比例=50/（75+50）=40% （2）计算甲、乙设备的入帐价值。 甲设备的入帐价值=（100+17+3）*60%=72（万元） 乙设备的入帐价值=（100+17+3）*40%=48（万元） （3）编制分录。 借：固定资产—甲设备 72万 —乙设备 50万 贷：银行存款 120万;;;第一步，计算总价款的现值 500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)=906.62（万元） 第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 2007.1.1,购入, 借：在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1000; 未确认融资费用分摊表;;;自行建造固定资产;核算： 1、发生各项支出 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 生产成本—辅助生产成本 应付职工薪酬 银行存款 2、完工，达到预定使用状态并交付使用 借：固定资产 贷：在建工程;;投资者投入固定资产;其他方式取得的固定资产;接受捐赠固定资产;例：甲企业接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供了买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含进项税）。甲企业为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等2500元，全部以银行存款支付。假定所得税税率33%，不考虑其他相关税费。 借：固定资产 86800*80%+2500 71940 贷：银行存款 2500 营业外收入 69440;盘盈的固定资产;三、后续计量（折旧）;; ;;;;四、后续支出;;;;固定资产被替换部分的终止确认;固定资产被替换部分的终止确认 单位：万元 项 目 金额 对该项固定资产进行 更换前的账面价值（1000-1000/10×4） 600 加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的 账面价值（ 400-400/10×4） 240 对该项固定资产进行 更换后的账面价值 860;;五、减值;核算;例：某企业于2007年1月1日购入设备，价值120万元，使用年限为10年，假设无残值。第一年可计提折旧11万元，该资产的净值应当为109万元。 2007年底该资产可回收金额99万元，那么应计提10万元固定资产减值准备。2008年应当计提折旧10万元(99万元/9年)，到2008年底，净值就是89万元。假设资产的可回收金额为100万元。按照新准则的规定，企业不得进行转回处理，即该资产在账面上就是89万元。 ;六、处置;出售、报废、毁损;2、发生清理费用、相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 3、出售收入、残值变价收入 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理;4、保险赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理 5、结算清理净损益 净收益，借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失，借：营业外支出 贷：固定资产清理;持有待售;;;捐赠转出;盘亏;;七、披露;;;