第二节 存货期末计量.ppt

存货的期末计价及账务处理 存货的期末计价采用的方法 成本与可变现净值孰低法 存货计提跌价准备的方法 按照单个项目计提 对存货项目合并计提 存货的期末计价及账务处理 存货跌价准备的会计处理 若成本 ＜ 可变现净值 不作账务处理 若成本 ＞ 可变现净值 计提跌价准备 借：管理费用 贷：存货跌价准备 若已计提跌价准备的存货价值得以恢复， 应转回已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：管理费用 存货的期末计价及账务处理 【例】单位：万元 分析： （1）02年12月31日 成本＞可变现净值 借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2 （2）03年3月31日 成本＞可变现净值 已计提跌价准备2万元 借：存货跌价准备 1.5 贷：资产减值损失 1.5 （3）03年6月30日 成本＜可变现净值 应冲减跌价准备 借：存货跌价准备 0.5 贷：资产减值损失 0.5 * 第二节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货 成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损 益。资产负债表日是指会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1 月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日 是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并 且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直 接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品 或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料 和生产成本资料等。 （2）持有存货的目的 2.不同情况下可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货， 没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该 存货的一般销售价格（市场价格）减去估计的销售费用和相关税费 后的金额。 【例2-3】20×9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值 （成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。 20×9年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为 200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。本例中， 由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下， 计算确定A型机器的可变现净值以其一般销售价格总额 2 400 000=（200 000×12）作为计量基础。 【例2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型 机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产 B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面 价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材 的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢 材可能发生销售费用及税金50 000元。 本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变 现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按照钢材 本身的市场价格作为计量基础。因此，该钢材的可变现净值应为 550 000=（60 000×10-50 000）。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营 过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将 要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 【例题 单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是 ( )。（2009年考题） A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 【答案】D （3）可变现净值中估计售价的确定方法 可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示： （3）可变现净值中估计售价的确定方法 ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或 商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 【例题11·单选题】2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一 份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年1