管理会计学 第12篇w.ppt

管理会计学（第五版） 中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵 第12章 业绩考核与评价 12.1 业绩考核与评价系统 12.2 以企业为主体的业绩考核与评价 12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价 12.4 基于EVA的业绩考核与评价 12.5 基于战略的业绩考核与评价 学习目标 了解业绩考核与评价系统的构成要素及其相互关系。 了解以企业为主体的业绩考核与评价指标的优点，并掌握其与其他评价方法之间的关联关系。 了解责任和责任中心的实质，掌握不同责任中心的业绩考核与评价指标的应用思路和方法。 了解EVA的经济内涵，掌握EVA业绩考核与评价的思路和方法。 了解战略业绩考核与评价的不同模式，并掌握平衡计分卡的评价思路和方法。 12.1 业绩考核与评价系统 管理会计一直把管理者业绩评价作为内部管理控制研究的重要组成部分，这一研究集中于管理者业绩评价的主体、客体及评价目标。 企业业绩考核与评价系统是指为达到一定的目的、运用特定的指标、比照统一的标准、采取规定的方法，对经营者业绩做出判断，并与激励结合的考评制度。 企业业绩考核与评价系统可以分为两个层次的内容： 一是企业整体层次的业绩评价，按评价对象的不同分为企业业绩评价和管理者业绩评价； 二是企业内部各层级、各子公司、各经营单位的业绩评价，按评价对象的不同分为分部业绩评价和员工业绩评价。 无论对哪一个层次的评价，业绩评价系统都由以下几个要素构成: 评价主体是业绩评价的行为主体，可以是特定的组织机构，也可以是自然人； 评价客体是评价的行为对象，是根据不同的需要和目的而确定的； 评价目标是评价的立足点和目的地； 评价指标体系是评价系统的核心部分，其中评价指标是对评价客体实施评价的重要依据，评价标准是评价的参照系，评价方法是具体实施评价的技术规范； 激励机制是评价行为的延伸和反馈，有利于评价客体行为的改善。 评价主体依据一定的评价目标，通过一定的评价指标体系进行业绩评价，形成评价结论，并通过一定的激励机制来影响评价客体的行为，使之更好地为满足评价主体的评价目标而工作。 评价主体是指业绩评价的组织者和实施者。  从管理会计角度讲，业绩评价主体分为二个层次： 作为第一层次业绩评价主体的企业所有者，是依据产权关系为基础的委托代理关系对企业最高管理层进行业绩评价。 在西方典型的股份有限公司中，所有者仅保留重要的表决权，而把大部分决策权委托给他们的代表--董事会，对管理者的业绩评价和奖惩措施的制定都由董事会来完成。 董事会广泛地参与公司的内部治理，对股东财产负有经营管理责任，其最大的职责是公司财产的保值增值，同时还要维护其他利益相关者的利益，他们不仅与公司利益相关，而且具有参与监督的动机，也有参与监督评价的能力。 作为第二层次业绩评价主体的企业上级管理层，是依据管理权关系为基础的委托代理关系对企业下级管理层进行业绩评价。这一层次的关系相比第一层次的关系要复杂的多，是管理会计确定内部责任单位、进行业绩评价的重点。 在选择评价主体的时候，应该注意下面三个基本的原则： 评价主体必须与公司的利益紧密相关； 评价主体的选择便于降低代理成本； 要有监督的动机和能力。 评价客体即评价的对象。 由于业绩评价分为两个层次，因此评价客体自然也就分为最高管理层和下级管理层。 在公司制的企业中，董事会是主要的管理者，经理层是分享管理者角色的管理者。 自然是指企业管理组织结构中的各个层次，如纵向组织结构中的分厂、车间、工段、班组等，横向组织结构中的供应、生产、销售等职能部门和计划、财务、人事等管理部门。 当然，下级管理层未必一定服从企业管理组织结构的要求，如按可控性划分责任单位、按成本动因划分作业单位等等。 可以说作为评价客体的下级管理层，应根据管理的要求设置。 评价目标解决为什么进行评价的问题。 管理者业绩评价的目标应该是管理者的能力、水平和为实现企业目标所作的贡献，但在实践中这个目标可操作性较差。 从股东角度看，企业的目标可能是股东财富最大化（股票价格最大化）；从企业职工的角度看，企业的目标应该是企业销售收入增长的最大化或自身福利的最大化；从债权人的角度看，企业的目标应该是利润最大化。 对于企业相关利益主体的不同目标的折衷，可以用实现企业的长期稳定发