期初余额抵销法、期末余额抵销法对比.pdf

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 期初余额抵销法、期末余额抵销法对比 ——基于同一控制企业合并情况 邓九生 副教授） （中国地质大学〈武汉〉经济管理学院 武汉 430074） 摘要】合并财务报表的合并方法除期末余额调整抵销法外，还有期初余额调整抵销法，二者的处理结果相同。 本文对其处理思路、繁简程度进行了比较分析。 关键词】期初余额调整抵销法 期末余额调整抵销法 抵销分录 修订前后的《企业会计准则第33 号——合并财务报 法，并对这两种方法作一定的比较分析。 表》都规定，凡符合合并财务报表合并范围的公司，无论 、期初余额抵销法与期末余额抵销法抵销思路的 是子公司还是特殊目的主体，母公司在合并日或购买日 差异 及以后各年年末都要编制合并报表，合并方法都是期末 （一）期初余额抵销法的抵销思路 余额调整抵销法。实际上，会计报表的合并方法还存在期 期初余额抵销法的基本思路是在合并日或购买日之 初余额调整抵销法。这两种方法的处理结果完全相同，但 后的各会计期期末编制合并财务报表时，首先将母公司 在处理思路、繁简程度 方面各有优缺点，在实务中都可 的长期股权投资按权益法调整到某期期初时的余额，然 采用。因此，本文认为有必要介绍一下期初余额调整抵销 后将此时的长期股权投资余额及少数股东权益同子公司 由此可见，前者的利息记入“应收利息”，后者的计息 （2 ）到期一次还本付息方式下 ，借 ：银行存款 记入“持有至到期投资——应计利息”，每期末的投资收 1 100 000 ，持有至到期投资——利息调整26 526.66 ，投 益、债券的摊销额均不相同，但5 年的投资收益总额和债 资收益 113 473.34 ；贷 ：持有至到期投资——成本 券的摊销总额是相同的。也就是说，在不考虑资金时间价 1 000 000、——应计利息240 000。 值的情况下，两种不同的计息方式会 响到各期的损益， 同样的出售价款，分期付息方式下盈利117 927.8元， 但不会影响到连续几个计息期的总损益。 到期一次还本付息方式下亏损113 473.34 元。为什么会出 3. 2×14年末处置时的会计处理。 现这么大的差别呢？其根本原因就在于两者的计息方式 （1）分期付息方式下，借：银行存款1 000 000 ；贷：持 不同，导致前者账面价值中只包括持有至到期投资的原 有至到期投资——成本1 000 000。 始成本加上或减去未摊销的利息，而后者账面价值中除 （2）到期一次还本付息方式下，借：银行存款1 300 000 ； 了包括前者中的两部分之外，还包括出售前每期计算但 贷：持有至到期投资——成本1 000 000、——应计利息 未收到的“应计利息”。这样，同 情况下后者的账面价值 300 000。 就比前者高，出售时的损益自然就比前者少。 可见，若不考虑减值或其他因素，在持有至到期投资 综上所述，只有在真正理解持有至到期投资内涵的 到期处置时，两种计息方式的会计处理基本相同，不同的 前提下，将两种不同的付息方式进行全面的比较，才能对 只是到期一次还本付息方式除了收到本金外，还一次性 实际利率、摊余成本、投资收益 各个概念的计算和处理 收到了所有的利息。 有深刻的理解，从而在实践中熟练地进行会计处理。 4. 若在2 ×14 年1 月1 日将该债券出售，获得价款共 主要参考文献 计110万元。则： 1. 财政部会计资格评价中心编. 中级会计实务.北京： （1）分期付息方式下，借：银行存款1 100 000 ，持有至 经济科学出版社，2014 到期投资——利息调整17 927.8 ；贷：持有至到期投资 2. 张丽.持有至到期投资与可