CPA-15年东奥税法第11章讲义_j.doc

第十一章 个人所得税法 本章考情分析 本章是CPA税法考试比较重要的一章，内容繁杂，考点较多。常考点主要是各项所得的应纳税额计算、境外所得的税额扣除和税收优惠。 最近3年本章的平均分值约为9分。题型主要是单项选择题、多项选择题和计算问答题。 2015年教材的主要变化 1.增加个体工商户的范围描述； 2.收录2015年1月1日起实施的个体工商户个人所得税计税办法； 3.收录股权转让所得个人所得税管理办法； 4.整合企业年金、职业年金个人所得税征收管理的规定； 5.增加沪港股票市场交易互联互通机制试点个人所得税的规定； 6.增加全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税的规定； 7.删减个人所得税征收管理规定。 概述：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 个人所得税的征收模式分为三类：分类征收制、综合征收制、混合征收制。 我国目前个人所得税采用（ ）。 A.分类征收制 B.综合征收制 C.混合征收制 D.分类与综合相结合的模式 A 第一节 纳税义务人与征税范围 1.纳税义务人 2.征税范围 3.所得来源地的确定 一、纳税义务人（熟悉，能力等级2） 个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。 住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人： 住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满1年 【案例】某在我国无住所的外籍人员2013年5月3日来华工作，2014年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2013年和2014年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。 居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。 非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定：P318 （1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 （2）个人入离境当日及在中国境内实际工作期间的判定 二、征税范围（掌握） （一）工资、薪金所得（能力等级2） 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。 【注意辨析】考生要辨析区分五方面的差异，这些差异考试命题中经常出现： 1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同 2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 3.辨析区分内部退养、提前退休与法定退休的不同 特点 收入的征免 法定 退休 各类人员 属于达到法定退休年龄的正式退休 退休金和离退休生活补助费免税 内部 退养 企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革中实行内部退养办法人员 属于非正式退休。因未达法定退休年龄，由企业发给基本生活费，达到退休年龄时正式办理退休手续 办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入和至法定离退休年龄之间取得的基本生活费收入均应按工资薪金所得纳税 提前 退休 机关事业单位人员 属于正式退休。按照《公务员法》规定可提前退休的人员可享受此待遇 取得按照统一标准发放的一次性补偿收入应按照工资薪金纳得税 4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同 5.董事费内外有别 【例题1·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ )。 A.劳动分红 B.离退休后再任职的收入 C.差旅费津贴 D.发放给职工的午餐费 ABD 【例题2·多选题】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（ ）。 A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得 B.李四退休后再任职取得的所得 C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品