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第八章 个人所得税会计 个人所得税法规概述 个人所得税的计算 个人所得税的会计处理 第一节 个人所得税法规概述 概念及特点 纳税人 征税对象 税率 优惠政策（P262） 境外个人所得已纳税额的扣除 个人所得税的征收管理 一. 概念及特点 概念：对中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内、境外取得的所得，以及对在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。 特点： 实行分类征收，分别适用不同的费用减除规定； 累进税率与比例税率并用； 费用扣除额较宽； 计税方式多样化； 鲜明的奖限政策。 二. 纳税人 个人所得税纳税人：取得应税所得的个人。 2000年1月1日起，个人独资企业＆合伙企业不征收 企业所得税，只就企业投资者的个人所得缴纳个人 所得税。 三. 征税对象 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 征税对象注释： 劳务报酬所得： 指个人独立从事各种非雇佣性质的各种劳务所取得的所得。 四. 税率 表注： 表注： 五、税收优惠（P300-P302） 法定免税项目 经批准可以减征个人所得税的项目 在中国境内无住所，但在中国境内居住不满一年或者满一年以上、不到五年的纳税人的减免税优惠（见前表） 六、境外个人所得已纳税额的扣除 纳税义务人从中国境外取得的所得，对该所得在境外已缴纳的税款，准予其在境内应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。 七、个人所得税的征收管理 自行申报纳税 主要范围： 自2006.1.1起，年所得12万元以上的； 从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应税所得，没有扣缴义务人的； 取得应税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的； 国务院规定的其他情形。 代扣代缴 扣缴义务人：支付个人应税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构等。 扣缴范围：除个体工商户生产经营所得、个人独资企业、合伙企业以外的各种应税所得。 扣缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。 未扣缴的责任：应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。 3.纳税期限 * * 返回 按照住所和居住时间 居民纳税人 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住 在中国境内无住所，但居住时间满一年 有限纳税义务（境内所得） 在中国境内无住所，且居住时间不满一年 非居民 纳税人 无限纳税义务（境内、境外所得） 在中国境内有住所（中国公民和在中国 定居的外国侨民） 居民 纳税人 纳税义务 划分标准 纳税人 在中国境内无住所和非居民纳税人主要包括外籍人员、华侨或港澳台同胞。 所得来源的确定 工资、薪金所得，据纳税人任职、受雇的单位所在地来确定 生产、经营所得，据生产、经营活动实现地 劳务报酬所得，据纳税人实际提供劳务的地点来确定 不动产转让所得，据不动产坐落地来确定 动产转让所得，据实现转让的地点来确定 财产租赁所得，据被租赁财产的使用地来确定 利息、股息、红利所得，据支付利息、股息、红利的企业等的所在地来确定 特许权使用费所得，据特许权的使用地来确定 表注： 住所：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国境内习惯性居住。 居住满一年：一个纳税年度（每年的1月1日至12月31日）中在我国境内居住满365日。在这一个纳税年度中，因公差、探亲、休假等而离境，一次不超过30日或累计不超过90日的，属于临时离境，仍计算居住时间，不扣减天数。 所得来源的确定 工资、薪金所得，据纳税人任职、受雇的单位所在地来确定 生产、经营所得，据生产、经营活动实现地来确定 劳务报酬所得，据纳税人实际提供劳务的地点来确定 不动产转让所得，据不动产坐落地来确定 动产转让所得，据实现转让的地点来确定 财产租赁所得，据被租赁财产的使用地来确定 利息、股息、红利所得，据支付利息、股息、红利的企业等的所在地来确定 特许权使用费所得，据特许权的使用地来确定 结 论 所得来源地与所得的支付地并不是同一概念 有时两者一致，有时不一致 境内无住所个人的纳税义务大小，主要依据其居住时间长短来确定，居住时间越长，应尽的纳税义务越大。详见下表： √ √ √ √ 满5年，从第6年起 × × √ √ 满90或183日但不满1年 × × 境外支付 √ × 境外支付 境内支付 境内支付 √ √ 满1年但不满5年 居民纳税人 × √ 不满90或183日 非居民纳税人 来源于中国境外所得 来源于中国境内所得 居住