初级经济法强化班·第4章.doc

第四章 个人所得税法律制度 本章基本结构框架 居民纳税人 纳税人 所得来源地 非居民纳税人 征税范围 一般规定 税率 应纳税所得额 各税目个人所得税的计算 应纳税额 特殊规定 限额扣除 捐赠的处理 全额扣除 免税项目 税收减免 减税项目 暂免征税项目 个人所得税的纳税申报与缴纳 本章考点精讲 【考点一】居民纳税人和非居民纳税人（★★★） （一）居民纳税人 1．判定标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。 【解释】判定纳税人是居民纳税人还是非居民纳税人的标准有两个：（1）住所标准；（2）居住时间标准。满足其一者为居民纳税人；均不满足者为非居民纳税人。 （1）在中国境内有住所的个人：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内“习惯性居住”的个人。 （2）在中国境内无住所，但在境内居住满1年的个人。 ①居住满1年：指在“一个纳税年度内”（1月1日～12月31日）在中国境内居住满365日，在计算居住天数时，临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住天数； ②临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 【案例1】外籍个人甲2010年9月1日入境，2011年9月15日离境；在本案中，2010年度、2011年度，甲在中国境内居住均未满365日，不属于居民纳税人。 【案例2】外籍个人乙2010年9月1日入境，2011年10月1日回国探亲，2011年10月8日返回中国，2012年2月1日离境；在本案中：（1）2010年度和2012年度，乙明显未在中国境内居住满365日，不属于居民纳税人；（2）2011年度，乙一次离境未超过30日（10月1日～8日），属于临时离境，不扣减其在华居住天数，满足在一个纳税年度内在中国境内居住满365日的要求，属于居民纳税人。 【案例3】外籍个人丙2010年9月1日入境，2011年5月1日回国探亲5天，2011年10月1日再次回国探亲7天，除此外，2011年未发生其他离境；在本案中，丙在2011年度多次离境，但累计天数未超过90日，依然满足在一个纳税年度内在中国境内居住满365日的要求，属于居民纳税人。 2．纳税义务 （1）总原则 居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得履行“全面”纳税义务。 （2）具体规定（P119～120页） ①在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人。 对于其来源于中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。 【解释】该个人属于居民纳税人，但就境外所得、境外支付部分，经批准可以免予缴纳个人所得税。 ②在中国境内无住所，但居住满5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于中国境内、境外的全部所得申报纳税。 【解释】该个人属于居民纳税人，负有完全的纳税义务，境内、境外所得不论是境内支付还是境外支付均应缴纳个人所得税（即不再享受前项所述优惠）。 （二）非居民纳税人 1．判定标准：在中国境内无住所又不居住，或者无住所且在境内居住不满1年的个人。 2．纳税义务 （1）总原则 非居民纳税人仅就其来源于中国境内取得的所得，向中国政府履行“有限”纳税义务。 （2）具体规定（P120） ①对于在中国境内无住所，且在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超183日的个人：仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。 【解释】该个人属于非居民纳税人，但其境内所得、境外支付部分给予免税优惠，即其仅就境内所得、境内支付部分缴纳个人所得税。 ②对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或者累计工作超过90日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人：其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，