2012年初级会计师《经济法基础》强化辅导(第四章).doc

2012年初级会计师职称考试《经济法基础》 第四章　个人所得税法律制度 本章重点：个人所得税纳税人、个人所得税的征税范围、税目、应纳税额的计算、税收优惠、税收征收管理。 本章考情分析 本章是重点章节之一。历年考题涉及各种题型，分值一般在10-15分。 个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税（个人独资企业和合伙企业只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税）。 我国个人所得税是在合并原个人所得税、个人收入调节税和个体工商业户所得税的基础上建立起来的。特点是： （1）实行分类征收； （2）累进税率与比例税率并用； （3）费用扣除额宽； （4）计算简便； （5）采取课源制与申报制。 一、个人所得税纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 1.个人所得税的纳税义务人既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权，具体包括居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税人包括在中国境内有住所的个人和在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。 非居民纳税人包括在中国境内无住所且不居住的个人和在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 判断个人所得税居民身份的标准：住所标准和居住时间标准，满足其中一个即可： （1）住所是指户籍所在地。 （2）居住时间指的是在一个纳税年度内居住满365天。 【注意】①在我国纳税年度指的是公历年度； ②居住满365天也可以存在临时离境的情况：一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住。 【例题·单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ）。（2010年） A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 『正确答案』C 『答案解析』在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 选项A、B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。 （二） 扣缴义务人 凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。 二、个人所得税的征税对象、税目和税率 （一）征税对象 对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税。 （二）所得来源的确定 【注意】所得来源地与所得支付地是不同的两个概念。 具体所得来源地的规定： 1.工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 3.劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。 【例题?多选题】下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（ ）。 A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地 B.生产、经营所得,以生产、经营活动实现地作为所得来源地 C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地 D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核个人所得来源地的规定。工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地为所得来源地。 难点运用：对在中国境内无住所的个人。　　纳税人性质 在境内的居住时间 来源于中国境内 来源于中国境外 境内公司支付 境外公司支付 境内公司支付 境外公司支付 非居民 居住时间≤90天 （或183天） 征税 不征（优惠） 不征 不征 90天（或183天）＜居住时间＜1年 征税 征税 不征 不征 居民 1年≤居住时间≤5年 征税 征税 征税 不征（优惠） 5年＜居住时间 征税 征税 征税 征税 工商登记情况 纳税义务项目 变更为个体经营 不交企业所得税，只缴纳个人所得税，按照个体工商户所