中国税制-第七章-个人所得税.ppt

第七章 个人所得税 7.1 个人所得税概述 7.2 纳税人 7.3 应税所得项目 7.4 税率 7.5 计税依据的确定 7.6 境外所得的税额扣除 7.7 应纳税额的计算 7.8 税收优惠 7.9 征收管理 7.1 个人所得税概述 7.1.1个人所得税的概念及沿革 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，它体现了国家与个人之间的分配关系。 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正，共同构成了现行个人所得税的征收制度。 【背景资料】 7.1.2个人所得税的特点 1.实行分类课征制 2.多种税率形式并用 3.多种费用扣除方式并用 4.自行申报和代扣代缴申报方式并用 7.1.3个人所得税的作用 1.调节个人收入分配差距，促进社会分配公平 2.为国家建设筹集建设资金 3.维护国家权益，促进对外经济交往的发展 7.2 纳税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外藉个人以及香港、澳门、台湾同胞等。 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 7.2.1居民纳税人和非居民纳税人的判定 为了有效地行使税收管辖权，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上通常用的住所和居住时间两个标准。 7.2.1.1居民纳税人和非居民纳税人的判定标准 税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。 1.住所标准 所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 2.时间标准 在境内居住满l年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至l2月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日达到这一标准的即为居民纳税人。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 7.2.1.2居民纳税人和非居民纳税人 1.居民纳税人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。具体包括以下两类： （1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。 （2）从公历1月1日起至l2月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。 （3）个人独资企业和合伙企业投资者。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 2.非居民纳税人 非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。即非居民纳税义务人是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满l年的个人。 【案例分析】 7.2.2居民、非居民纳税人应履行的纳税义务 7.2.2.1居民纳税义务人 居民纳税义务人负无限纳税义务，其所取得的应税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。 7.2.2.2非居民纳税义务人 非居民纳税义务人负有限纳税义务，其所取得的应纳税所得，仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 7.2.3所得来源地的确定 7.2.3.1所得来源地的判定 判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据。对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务，其所得来源地的判断问题，相对来说不那么重要。但对于非居民纳税义务人而言，由于只就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地就显得十分重要。中国的个人所得税，所得来源地的判断以是否反映经济活动的实质为依据，同时要遵循税务机关征管便利的原则，具体规定如下： 1.工资、薪金所得，以纳税人任