4班项目四 消费税.ppt

（二）自产自用应税消费品消费税的计算 自产自用的应税规定：P84 （1）用于连续生产的应税消费品不纳消费税。 例如，卷烟厂生产的烟丝用于连续生产卷烟 （2）用于其他方面的应税消费品应纳消费税 其他方面：用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、赞助、广告等。 例如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。 【例】根据《消费税暂行条例》的规定，下列消费品在移送使用时，需要交纳消费税有？ （ ） A、酒厂将自产的白酒移送勾兑低度酒 B、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛 C、制药厂将自制酒精移送生产药膏 D、烟厂将自制卷烟发给职工作福利 答案：BCD 1.从价定率计征 （1）有同类消费品销售价格时： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用比例税率 （2）没有同类消费品价格时： 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－比例税率） 应纳税额= 组成计税价格×比例税率 2.从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额= 移送的应税消费品数量×定额税率 3.复合计征（卷烟、白酒） 组成计税价格 =（成本＋利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率+移送使用数量×定额税率 自产自用应税消费品消费税的计算 【例3】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于广告宣传，化妆品生产成本为6 000元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？ 【解析】 组成计税价格=[6000×（1+5%）]÷（1-30%）=9000（元） 应纳消费税额=9000×30% =2 700（元） 返回 委托加工的概念： 委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工费和 代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。 委托加工的应税规定： （1）受托方履行代收代缴义务 （2）委托方收回的委托加工已税消费品，用于直接销售， 不再缴纳消费税； （3）若用于连续生产应税消费品，已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。 （三）委托加工应税消费品消费税的计算 1.从价定率计征 （1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算： 应纳税额=同类消费品销售价格×委托加工数量×税率 （2）没有同类消费品价格时： 组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 应纳税额= 组成计税价格×委托加工数量×比例税率 2.从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额= 收回的应税消费品数量×定额税率 3.复合计征（卷烟、白酒） 组成计税价格=（材料成本＋加工费+收回的委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 委托加工应税消费品消费税的计算 【例4】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟厂自行提供烟叶的成本为35000元。甲企业代垫辅助材料2000元（不含税），收取加工支出4000元（不含税），计算当月甲企业应代收代缴的消费税。 【解析】 组价=（35000+2000+4000）÷（1-30%）=58571.43（元） 应代收代缴消费税= 58571.43 ×30%=17571.43（元） 【例5】中华药酒厂委托某白酒厂加工粮食白酒15吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元，加工完毕后按时交付，收取加工费15000元，此白酒无市场价，计算委托加工这批白酒需要缴纳的消费税。 【解析】 组价=（120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%） =356250 应纳税额=356250*20%+15*1000*2*0.5=86250 返回 （四）进口应税消费品消费税的计算 进口商品的组成计税价格包括：关税完税价格、关税、消费税 1.从价定率计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率 2.从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油） 应纳消费税税额=进口应税消费品数量×消费税单位税额 3.复合计征（卷烟、白酒） 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率） ÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率 【例6】一进出口公司进口粮食白酒1 000吨，关税完税价8 000万元，关税税率30%，进口环节应缴纳的消费税为多少？ 【解析】 应纳关税=8 000×30%=2 400（万元） 组价=（8000+2400+1000×1000÷10000 ）÷（1-20%）=13125（万元） 应纳消费税=13125×20%+1000×1000÷10000 =2 725（万元） 返回 （五）