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例题 预收账款在A公司20×8年12月31日资产负债表中 的账面价值为1 000万元。　　与该项负债相关的经济利益已在当期计算交纳所得税， 未来期间按照企业会计准则规定应确认收入时，不再计入 应纳税所得额，即其应于未来期间计算应纳税所得额时税 前扣除的金额为l 000万元，计税基础为0。 预收账款计税基础确定的举例说明 比如，某企业2009年底确认了职工薪酬1000万元，假设计税标准为800万元，即税法只允许扣除800万元，差额200万元不允许抵扣，应调增应纳税所得额。应付职工薪酬的账面价值为1000万元，计税基础＝1000－0＝1000万元，不产生暂时性差异。 其他负债(罚款、滞纳金）计税基础确定的举例说明 例题 旭日公司20×8年12月因违反当地有关环保法规的 规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法 规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允 许税前扣除。至20×8年l2月31日，该项罚款尚未支 付。 其他负债(罚款、滞纳金）计税基础确定的举例说明 计税基础＝200-0=200万元账面价值＝200万元 三、暂时性差异 暂时性 差异 账面价值 ≠ 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异 资产的会计基础－资产的税法基础=未来的应纳税所得额 当未来的应纳税所得额大于0时，确认应纳税暂时性差异； 当未来的应纳税所得额小于0时，确认可抵扣暂时性差异。 接上例 第一年年末：计税基础＝80万元　　（或者）＝120－40＝80万元第一年年末：账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万元 应纳税暂时性差异的举例说明 账面价值90万元大于计税基础80万元，为应纳税暂时性差异 1 资产的账面价值小于其计税基础 2 负债的账面价值大于其计税基础 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异 负债的会计基础－负债的税法基础= 未来按税法可抵扣的金额 当未来按税法可抵扣的金额大于0时，确认可抵扣暂时性差异； 当未来按税法可抵扣的金额小于0时，确认应纳税暂时性差异。 接上例 A公司于20×8年l2月20日自客户收到一笔合同 为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作 为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该 项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 可抵扣暂时性差异的举例说明 计税基础＝1000-1000万元=0账面价值＝1000万元 负债账面价值1000万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异 例 A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万 元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益， 按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允 许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应 纳税所得额。 特殊项目产生的暂时性差异 计税基础＝500万元账面价值＝0万元 账面价值与计税基础的差异，为可抵扣暂时性差异 例 甲公司于20×8年因政策性原因发生经营亏损 2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵 减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计 其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得 额利用该经营亏损。 特殊项目产生的暂时性差异 该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。 四、递延所得税负债和递延所得税资产 暂时性 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 资产的会计基础－资产的税法基础=未来的应纳税所得额 当未来的应纳税所得额大于0时，确认应纳税暂时性差异； 当未来的应纳税所得额小于0时，确认可抵扣暂时性差异。 小结1 负债的会计基础－负债的税法基础= 未来按税法可抵扣的金额 当未来按税法可抵扣的金额大于0时，确认可抵扣暂时性差异； 当未来按税法可抵扣的金额小于0时，确认应纳税暂时性差异。 小结2 小结3 项目 资产 负债 账面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 应纳税暂时性差异（递延所得税负债） 五、所得税费用的确认和计量 所得税费用 当期所得税 递延所得税 当期所得税 当期所得税=当期应交所得税 当期应交所得税=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=会计利润±纳税调整 递延所得税 递延所得税= （递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）- （递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 计算结果为正，为递延所得税费用 计算结果为负，为递延