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第十章 税收制度 第一节 税收制度及其历史演变  一、税收制度概述 ( summary of tax system) 二、税收制度的历史进程 (the historical evolution of tax system in China) 第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 观点一：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 观点二：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种搭配的问题。 税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范，是税收法律、法规的统称。 形式——法律（税法）“有税必有法，无法不成税” 内容——其主体是税种 税收制度是不同税种构成 的法律整体 税制类型181 税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。 （一）单一税制（Unitary System ） 即一个国家的税收制度由一个税类或少数几个税种构成，如单一的消费税，单一的土地税，单一所得税等。.理论抽象，在历史上，没有哪个国家真正实行过单一税制， 起因 减少税收扭曲 降低税收征纳成本 简化税负转嫁过程 单一税制的缺陷 税收原则难于体现 1、收入充裕程度 缺乏弹性，不充足，难以充分发挥筹集财政收入的功能 2、税负公平程度 难以符合横向公平与纵向公平的要求 3、对经济发展的影响 难以充分发挥促进经济发展、调节经济的功能 （二）复合税制 由两个以上税种组成的税制形式 要解决的问题 征多少种税？——简化税制 征哪些税？——税收原则 商品课税（财政目标、矫正市场失灵） 所得课税（公平目标、财政目标） 财产课税（公平目标） 如何搭配？——主体税种的选择 具有经济上的适用性、功能上的全面性、财政上的保证性、负担上的酌情合理性 主体税种 主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。 （一）影响税制结构的主要因素 1、经济发展水平 世界银行曾对86个国家的税制结构与人均GNP之间的关系进行分析：随着人均GNP的增长，所得税具有上升的趋势，流转税则具有下降的趋势。 2、税收征管能力 征税成本的高低取决于两个因素：税收征管能力或技术；课税对象 3、税收政策目标 直接税——收入分配——发达国家（公平） 间接税——资源配置——发展中国家（效率） 4、政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统 （二）税种设置理论及主要代表人物 １、按税源划分税制结构 亚当?斯密，三大税系：地主税系、利润税系和工资税系 ２、按课税客体性质划分税制结构 阿道夫?瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消费税系 ３、按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流通税制系统和消费税制系统 ４、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫（1）各种税主要是在商品市场和要素市场上课征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。 （三）主体税种设置现状 三大特征 在全部税收收入中占较大比重； 在履行经济调节职能方面发挥主要作用； 其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响 理论界，主要有三种选择 以商品劳务税（间接税）为主体税种的模式，商品税或消费税居于主导地位，它在保证国家税收和体现国家生产与消费政策方面起特殊作用。 以所得税（直接税）为主体税种的模式，在调节收入分配、贯彻弹性负担原则和稳定经济运行方面起特殊作用。 双主体结构。 我国目前是以间接税主体税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大类21个税种。 1 1 第一节 税收制度及其历史演变 二、税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 直接税 早期的直接税： 对人课征： 人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更赋” 。 对物课征： 土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。 现代的直接税： 对人课税： 个人所得税、企业所得税 对物课税： 财产税、遗产税、赠与税 间接税 早期的间接税： 中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 西方的市场税、入市税等。 现代的间接税： 销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。 第一节 税收制度及其历史演变 自然经济解体、商品经济发展时期 商品课税 商品经济的发达阶段 英国 英国1799年，拿破仑战争开征所得税 1911年，英国所得税占税收收入的22％ 1922年，英国所得税占税收收入的45％ 美国 美国1862年，南北战争时开征所得税 1918年，美国所得税占税收总收