第18章成本分析[1].pptVIP

假设某企业200×年度甲产品单位成本表如表18-15所示。 表18-15 主要产品单位成本表 单位：元 编制单位：××× 200×年度 产品名称 甲产品 计量单位 件 计划产量 60 实际产量 45 上年实际平均单位成本 本年计划单位成本 本年实际平均单位成本 成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 350 220 210 340 210 150 345 250 145 合计 780 700 740 上年数 计划数 实际数 单耗 单价 金额 单耗 单价 金额 单耗 单价 金额 明细项目 材料A（千克） 材料B（千克） 工时 30 10 26 9.5 6.5 285 65 27.5 9 20 10.4 6 286 54 30 9 25 9.4 7 282 63 根据表18-15，可以编制甲产品单位成本计划完成情况分析表18-16，从而了解甲产品单位成本的升降情况和原因。 从表18-16可以看出，甲产品的实际单位成本比计划超支40元，超支率为5.7%，成本超支的主要原因是直接材料和直接工资项目成本上升。因此，需要进一步分析直接材料和直接工资成本提高的原因，以便作出正确的分析评价。 表18-16 甲产品单位成本分析表 单位：元 编制单位：××× 200×年度 成本项目 计划成本 实际成本 降低（—）或超支（+） 各项目升降对单位成本的影响% 金额 % 直接材料 直接工资 制造费用 340 210 150 345 250 145 +5 +40 -5 +1.5 +19 -3.3 +0.7 +5.7 -0.7 合计 700 740 +40 +5.7 +5.7 三、产品单位成本各主要项目分析 以下我们具体说明产品单位成本各主要项目的分析方法 （一）直接材料项目的分析 （二）直接工资项目的分析 （三）制造费用项目的分析 意义： 直接材料成本通常占产品单位成本的比重较大，这一项目的升降对产品单位成本的高低有着重要的影响，所以直接材料项目的分析是产品单位成本分析的重点。 方法： 首先，将各种主要材料的本期实际成本与计划成本进行比较，查明哪些材料成本升降较大； 其次，分析直接材料成本升降的原因。一般来说，直接材料成本高低取决于单位产品材料消耗数量和材料的单价，这两个因素变动对直接材料成本影响。 计算公式如下： 材料耗用量差异的影响=(实际单位耗用量-计划单位耗用量)×材料的计划单价 材料价格差异的影响=实际单位耗用量×(材料实际单价-材料计划单价) 案例分析： 根据表18-16的资料，甲产品直接材料单位成本实际比计划超支了5元，根据成本计划和甲产品单位成本核算资料，可以编制直接材料成本分析表，如表18-17所示。 根据表18-17的资料，可分别计算单位产品材料消耗数量和材料单价两因素对甲产品直接材料成本变动的影响： 材料耗用量差异的影响=（30-27.5）×10.4=26（元） 材料价格差异的影响=30×（9.4-10.4）+9×（7-6）=-21（元） 由此可见，材料消耗数量的上升使得甲产品直接材料成本提高了26元，而材料单价的降低，使得甲产品直接材料成本超支额由26元下降到5元。 表18-17 直接材料成本分析表 单位：元 编制单位：××× 200×年度 材料 名称 计量 单位 材料耗用量 材料单价 材料成本 差 异 计划 实际 计划 实际 计划 实际 数量 价格 A B 千克 千克 27.5 9 30 9 10.4 6 9.4 7 286 54 282 63 +26 0 -30 +9 合计 340 345 +26 -21 对直接工资项目进行分析，需要结合不同的工资制度和直接工资的分配方法来进行。 1.计时工资制度 2.计件工资制度 采用计时工资制度时，在工资费用直接计入产品成本的企业里，单位产品的直接工资成本的高低，取决于生产该种产品的产量增减和工资总额高低两个因素。 产品产量和生产工人工资额对单位产品工资成本影响的计算方法如下： 在采用无限制计件工资制度的企业中，单位产品直接工资成本的高低，取决于计件单价。 如果计件单价不变，生产工人劳动效率的变动，并不会影响单位产品直接工资成本。但会通过产量影响那些计入产品成本中的非工作时间的工资、奖金和其他工资，从而引起单位产品直接工资