第三章2审计风险的评估课件.ppt

第三节 审计风险的评估 回顾审计风险 ——及审计风险的模型 回顾审计风险 审计风险是会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 目前，各国对审计风险的理解倾向于“经济利益受损”的可能性。 社会进步，人民崛起，审计人员发表不恰当审计意见的可能性会导致审计的法律责任。 回顾审计风险 审计风险是会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 目前，各国对审计风险的理解倾向于“经济利益受损”的可能性。－灭顶之灾 社会进步，人民崛起，审计人员发表不恰当审计意见的可能性会导致审计的法律责任。 世界各个国家（特别是美国），注册会计师职业近年进入诉讼“爆炸”的时代。 （安达信会计事务所的安然公司的审计失败案例；中天勤会计事务所的银广厦失败案例、德勤会计事务所的科龙审计失败案例） 当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会考虑和指责审计失误。 遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求，一但受损就希望得到补偿，而不问错在何方。 这种现象被行业内人士称为 “深口袋”责任。 原因是 第一、审计水平低： 第二、审计抽样 第三、未尽职尽责 “规避风险”可能是注册会计师职业一个比审计本身更为严肃和沉重的话题。 —注册会计师事务所购买职业保险 —资产评估行业的发展 第三节 审计风险的评估P48 与审计风险有关的两大风险：重大错报风险和检查风险。这里评估的风险是重大错报风险（请问审计人员能不能控制重大错报风险？）； 重大错报风险又包括：财务报表层次的重大错报风险和认定层次重大错报风险。如何区分它们？ 第一节 风险评估 重大错报风险又包括：财务报表层次的重大错报风险和认定层次重大错报风险。如何区分它们？ 财务报表层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性，报表层次的重大错报风险对报表产生的影响广泛,对多项认定产生影响； 认定层次重大错报风险，是指各类交易和事项、账户余额、在审计前存在重大错报的可能性，认定层次的重大错报风险只对某一个别认定产生影响 第一节 风险评估 一、识别重大错报风险的审计程序 “识别”与“程序”的讨论 某车行（比拟为会计师事务所），某日接到某某（委托审计的单位）的委托，要求对该车作个估价。并可能还保证，车况绝对没有问题。如车行作出100万的估价，最后别人以100万元成交。但不久某人发现，车况并不是车行所描述的状况。车行如何避免“车价的错报”？ 车行估价的程序——一看、二听、三模、四试驾等。 同理，审计领域中也有识别重大错报的程序。 （一）、了解被审计单位及其环境（必须做，强制性） 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序. 为了解被审计单位及其环境的程序称为风险评估程序。 风险评估程序（识别重大错报的程序）主要包括：询问、实施分析程序、观查和检查P49 1、询问 询问对象： 被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问内容：（很多内容可以询问，如行业竞争对手、财务状况、会计处理、所有权及内部控制等，最好采用引导式的设计好的对白） 设计对白： 注师：听说你们公司正在与巴西的AA公司谈代理的问题，是吗？ 财务总监：这项目是前两年就开始谈。但目前条件不成熟。对方要求我们盈利水平要达到5000万元美元以上。 注：5000美元的利润，按照目前的经营形势，应该不成问题的呀。 监：一言难尽。年初有一笔南非的生意，数额较大，但对方目前已经在所在国被申请破产。还有就是去年的火灾烧掉的那些原材料，造成的损失如何核销，董事会也意见不一。总经理表示年内要辞职。 一般而言，询问的目的是了解与审计有关的信息，以供审计时参考。 2、实施分析程序 用的是比较、比率、结构百分比和动态的方法 实施分析，实际上就是注册会计师分析被审计单