第五章会计账簿设计.doc

第五章会计账簿设计 通过本章学习，要求理解会计账薄设计的意义；掌握运用：奋会计账簿内容、种类和格式设计的原理。 第一节账簿设计的概述 会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式而又相互连结的账页上对全部经济业务进行分类和序时记录的簿籍。企业通过会计凭证的填制与审核，将发生的经济业务如实地记录和反映在会计凭证上。但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别的经济业务，所提供的资料是零星的，无法满足经营管理的需要。而企业不断重复发生的同类经济业务需要归类整理。因此，利用设置会计账簿这一专门方法，把会计凭证提供的原始资料，按经济业务发生的时间顺序和会计科目的不同性质加以归类、整理、加工，就可以全面、系统地记录和反映企业的资产、负债、所有者权益的增减变动情况和资金运动的过程及其成果。 一、会计账簿设计的意义 会计账簿的设计是对会计账簿中账页格式及账簿登记方法的设计，是对账簿及账簿间相互关系的设计，使之成为完整的一个账簿系统。 会计账簿的设计具有如下重要意义。 （1）合理的会计账簿体系，能反映经济活动的全貌，提供序时与分类相结合的信息，为企业管理提供完整、系统的资料。 （2）合理的会计记账体系，有利于充分发挥会计监督职能。通过设置和登记账簿，随之掌握资产、负债、所有者权益的增减变化；通过账实核对的方法，保证企业财产物资的安全与完整。 （3）合理的会计账簿体系，能保证会计报表数据来源的真实、可靠和完整。能为会计报表的编制提供全面、总括和系统的资料。 二、会计账簿的分类 会计账簿按不同的标志可进行不同的分类。 （一）按账簿用途分类 按账簿用途不同可分为日记账、分类账和备查簿。 1 ．日记账 日记账又称序时账，是按经济业务发生和完成的先后顺序、逐日逐笔登记的账户。目前最常用的是现金日记账与银行存款日记账。 2 ．分类账 分类账按会计科目开设，对经济业务进行分类核算与监督的账簿。按其概括的程度不同，又分为总分类账和明细分类账。 3 ．备查薄 备查簿也称辅助账，它是对序时账和分类账中不能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。 （二）按账簿的外表形式分类 账簿按外表形式不同可分为订本账、活页账和卡片账。 1 ．订本账 订本账是指在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。它一般用于现金日记账、银行存款日记账和分类账。 2 ．活页账 活页账是指把账页装订在账夹内，可随时增加或取出账页，到会计期末再按顺序连续编号装订成册的账簿。它适用于一般的明细分类账。 3 ．卡片账 卡片账是指由专门格式的卡片作为账页置放于卡片箱内，随时可以取放的账页。它适用于固定资产明细账等不经常变动的账项。 （三）按账簿的账页格式分类 按账簿的账页格式分为三栏式、数量金额式、多栏式等。 1 ．三栏式 三栏式是指账页可以提供三个金额指标。一般适应于总账、日记账和部分明细账。 2 ．数量金额式 数量金额式是指账页可以提供数量、金额两种指标。一般适应于明细账。 3 ．多栏式 多栏式是指账页可以提供三个以上的金额指标。一般适应于总账、日记账和部分明细账，特别是适应于损益类账户明细账页。会计账簿的种类如图 5 — 1 所示。 三、会计账簿设计的原则 会计账簿将零星分散的信息，通过一定的方法予以归类管理，从而提供系统、完整、有用的财务会计信息，满足管理与编制会计报表的需要。因此，会计账簿设计应贯彻下列原则。 （一）账簿设计与会计核算形式相适应 会计核算程序是指企业所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式以及与记账程序相互结合的步骤与方式。科学、合理地组织会计核算程序对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能具有重要意义。会计核算程序的不同对账簿及格式的要求也不同，如采用多栏式日记账核算形式时，账簿格式的设计，则可以反映对应科目的内容，各种日记账账页的格式也要设计为多栏，以便根据各栏的汇总数登记。各种账簿间应起到层层控制、相互核对的作用，必须严密组织，并规定一定的记账程序，既要防止账账脱节产生漏洞，又要防止层层设账，造成重复和繁琐。 （二）账簿的组织要与单位的规模和特点相适 应账簿组织是指账簿的种类、格式及账簿之间的关系，设计账簿组织应考虑单位规模的特点。一般来说，单位规模较大、经济业务较多，其内部分工也就较细，会计账簿的种类和册数也就较多；反之，单位规模较小、经济业务量少，在满足内部控制的前提下，一个会计人员可处理多种经济业务，负责多个账户的登记，设计账簿时就不必设多本账，所有的明细账也可以集合成少数几本账。 （三）账簿设计与管理要求相适应 会计账簿可以序时、分类地归集管理所需要的信息资料。会计账簿的设计要体现管理要求，根据不同企业管理需要设计出不同的账页，有些企业有外汇收支业务的核算，会计账页的设计中就要增加原币金额、兑换率、本位币金额等内容；