第五章持有至到期投资.pptx

第五章 持有至到期投资;;持有至到期投资;;;;二、持有至到期投资的会计处理;持有至到期投资应设置的会计科目; 持有至到期投资取得的账务处理 （一）初始投资成本的确认 ◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。;取得投资的账务处理 借：持有至到期投资——成本 （持有至到期投资——利息调整） 应收利息/持有至到期投资——应计利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资——利息调整） ;[例5]某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，支付交易费用1000元，实际付款为529000元，该债券持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 000×6%＝30 000（元） 借：持有至到期投资——成本 500 000 持有至到期投资——利息调整 29 000 贷：银行存款 529 000 ※记入“成本”明细账户的数额为债券面值。 ※记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差。（包括公允价值与面值之间的差额以及交易费用） ;;;2016/5/17; 债券溢价与折价的形成原因 溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。 当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价； 当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。 ;2016/5/17; 债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。 1.摊销期限——购买日至到期日 2.摊销方法——实际利率法 3.摊销价值的处理 4.摊销结果——到期日全部摊销完毕; 债券溢折价的处理 长期债券投资溢价或折价，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。 实际利率法 ;实际利率法 实际利率法是根据各期期初债券投资的摊余成本和实际利率计算的利息收入，与债券面值和票面利率计算的应收利息的差额，确定各期溢价或折价的摊销额。在实际利率法下，各期实际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。;2016/5/17; （四）基本会计分录 1.企业认购债券付款时： 借：持有至到期投资——成本 　　——利息调整　（溢价时） 应收利息或 持有至到期投资——应计利息 　贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（折价时）;购买平价发行的债券 借：持有至到期投资——成本 　贷：银行存款 ;2016/5/17;核算内容;20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。该债券的实际利率r=10%. 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。;根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： （1）20×0年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 250 （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 应收利息= 1250*4.72%=59(元) 利息收入（实际投资收益）=1000*10%=100(元) 利息调整（折价摊销）=100-59=41 (元) 期末摊余成本=1000+41=1041 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资——利息调整　　　 　41　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 59　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　 59 ;;（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 应收利息= 1250*4.72%=59(元) 利息收入（实际投资收益）=1