第五讲会计循环Ⅰ：以商业为例.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 知识点回顾：永久性帐户与临时帐户 永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户 。 临时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。 * 结帐 结帐，就是根据两类不同账户的性质，分别作以下出处理： 对实帐户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间；作为下一个会计期的期初余额； 对所有的临时帐户，都要全部予以结平，为此，需要编制结帐分录。 * 结帐 期末具体的结帐程序如下： 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户； 将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户； 将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配”帐户； * 临时性账户的结帐过程 * 存货盘存制度 不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种： 实地盘存制 永续盘存 * 实地盘存制 含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。 要点： 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量； 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量； 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。 * 实地盘存制 实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为： 存货期初余额＋本期购进＝本期可供销售的存货 本期销售成本＝本期可供销售的存货－期末存货 * 通过盘点确定数量，再根据一定的计价方法确定期末存货的金额 实地盘存制 适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。 优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。 * 实地盘存制 缺点： 不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。 * 永续盘存制 含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。 要点： 按每一存货的品种、规格设置明细账； 逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。 * 永续盘存制 永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。期末存货成本的计算公式为： 存货期初余额＋本期购进＝本期可供销售的存货 期末存货＝本期可供销售的存货－本期销售成本 * 永续盘存制 优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制； 有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。 * 本讲小结 本讲以商业企业为例，再次介绍了会计循环的过程； 需要特别关注的几个点包括： 帐项调整：那些需要调整、何时调整、如何调整； 关键概念：权责发生制； 结账与结账后转回问题； 特别需要理解转回的程序及其意义； 永久性账户与临时性账户问题； 不同的存货制度及其应用； * 案例讨论 我国清朝的山西票号曾经形成了非常复杂的商业网络。最近几年，对票号的研究也越来越多。请自行查找资料，尝试回答如下问题： 票号是如何确定盈亏的？ 他们在确定盈亏过程中是否采用了诸如权责发生制、实地盘存等概念？ 票号最终盈亏的确定，是否有一个比较完整的会计循环可以追溯？ * 本讲结束 * * * * * * * * * * * * * * * * * 编制会计分录 根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下： 借：营业费用 4000 贷：应付工资 4000