第六章了解客户风险评估重要性.ppt

【解析】注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 4.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 计划审计阶段 确定重要性初步判断（报表层重要性水平） 将报表层重要性水平分配于各账户 （认定层重要性水平） 4.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 实施审计阶段 通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报 4.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 评价审计阶段 汇总各账户的错报 将尚未更正错报汇总数与报表层重要性比较 【例题3·单选题】审计重要性概念运用于下列哪些过程中（ ）。 A.计划阶段 B.控制测试 C.实质性测试 D.整个审计程序 【答案】D 二、重要性水平、审计风险、审计证据的关系 1、（可接受的）审计风险与审计证据之间成反向变动关系 2、重要性水平与审计证据之间成反向变动关系 3、重要性水平与（面临的）审计风险之间成反向变动关系 重要性水平 证据量 审计风险 重要性水平、审计风险与审计证据的关系 5.当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。 审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。 较小的错报金额要累计处理。 未更正错报汇总表可能是对金额较小的错报的累计。 审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。 注册会计师使用整体重要性水平的目的： （1）决定风险评估程序的性质、时间和范围； （2）识别和评估重大错报风险； （3）确定进一步审计程序的性质。 在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。 注册会计师在运用职业判断时应该能够合理的假定使用者： （1）对经营、经济活动和会计有合理的知识； （2）理解财务报表是根据重要性水平编制和审计的； （3）承认存在固有的不确定性； （4）做出合理的经济决策。 三、计划阶段重要性水平的评估 确定两个层次的重要性水平 （1）财务报表层次重要性水平的评估 评估因素 评估内容 评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 选择百分比 税后净利润的5%，或总收入的0.5%； 对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； 对于共同基金公司，净资产的0.5%。 考虑因素 以前期间的经营成果和财务状况； 本期的经营成果和财务状况； 本期的预算和预测成果； 被审计单位情况的重大变化 宏观经济环境和所在行业环境发生的相关变化 （2）确定认定层次重要性水平应当考虑的因素 因素 考虑的内容 可能性 认定性质及错报的可能性 二者关系 认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 对特定项目的额外考虑 准则和法规对特定项目计量和披露的预期 与被审计单位所在行业及其环境相关的关键性披露 特定业务分部的财务业绩 分配重要性 教材P112 1、分配重要性水平考虑的因素 ①帐户发生差错的程度 ②节省审计成本 2、分配方法 ①分别确定法 ②比例确定法 【例题5·单选题】在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 【答案】C 内容 分类 要求 1．已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报 管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异 2．推断误差 （1）测试样本推断 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 （2）分析程序推断 通过实质性分析程序推断出的估计错报。 五