第六章会计报表附注及.ppt

第6章 会计报表附注及合并财务报表解读 除了基本财务报表以外，会计报表附注也是企业.财务报告一个必不可少的组成部分。会计报表附注对于正确理解会计报表起着重要的补充说明作用。另外，对于企业集团来说，需要提供集团的合并财务报表，合并财务报表有着特殊的信息含量，在分析时也是需要注意的。 6.1 会计报表附注分析 会计报表附注的作用 会计报表附注的主要内容 会计报表附注分析要点 6.1.1 会计报表附注的作用 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 6.1.2 会计报表附注的内容 会计报表附注应该包括哪些内容？可以说这是一个两难的选择。 首先，从会计信息的需求方来看，不同的信息使用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求。 其次，从会计信息提供者的角度来分析，本着“效益成本”原则，他们或许不愿提供太多的附注资料；但有时，出于向公众宣传企业的良好形象、吸引投资者注意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息。 6.1.3会计报表附注分析要点 1.会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析 (1)对会计政策、会计估计变更的合法性、合理性分析 对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更，主要关注其变更的合法性 ；对于非强制性会计政策变更，关注其变更的合理性。 对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性。 6.2 合并会计报表分析 6.2.1合并会计报表的性质与特征 6.2.2合并会计报表分析要点 1、合并范围的适当性 2、合并方法的正确性：有关抵消项目是否全面、正确 3、关注合并报表的特殊信息含量 6.2.3合并报表的局限性 6.2.1合并会计报表的性质与特征 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵销内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的，反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。与个别会计报表相比较，它具有如下特征： 合并会计报表的反映对象是由母公司和若干子公司组成的企业集团。 合并会计报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司。 合并会计报表的编制基础是个别会计报表。 合并会计报表的编制方法有其独特性—通过编制抵销分录和编制合并工作底稿等特殊的方法完成。 合并财务报表的作用 合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，从而满足与企业有关的利益相关者的决策需要。 合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。 合并财务报表的构成 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及合并财务报表的附注。 6.2.2合并会计报表分析要点（一）合并范围的适当性 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。即凡是能够为母公司控制的子公司，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 应纳入合并会计报表合并范围的子公司： 1．母公司拥有其半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。具体表现为以下三种情况：（1）母公司直接拥有被投资企业50％以上的权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业50％以上的权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业50％以上的权益性资本。 不纳入合并范围的子公司 被投资企业虽然其半数以上权益性资本为母公司拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊原因，母公司并不能对其实施有效的控制，或者母公司的控制权受到限制。对于这些子公司，母公司在编制合并会计报表时，可以不纳入合并会计报表的合并范围。具体包括：（1）已宣告被清理整顿的子公司；（2）已宣告破产的子公司。 （二）合并财务报表的编制方法和合并结果 1．合并前是否已将对子公司的长期股权投资调整为权益法。 2．合并财务报表有关项目之间的数据关系是否正确。下列勾稽关系是成立的： 合并长期股权投资＝母公司和子公司长期股权投资－对纳入合并范围子公司的长期股权投资 合并投资收益＝母公司和子公司投资收益－按权益法确认的对子公司的投资收益 少数股东权益＝子公司所有者权益×少数股东持股比例 少数股东损益＝子公司净利润×少数股东持股比例 （三）关注母公司在报告期增减子公司在合并财务报表中的反映 1．母公司在报告期内增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，并且，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 因