第六章外币业务.ppt

;高级会计学Ⅰ（高级财务会计）;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;广义：一国拥有的一切以外币表示的资产。 国际货币基金组织（IMF）的定义 ： 外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。 ;我国1997年修正颁布的《外汇管理条例》： 外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： （一）国外货币，包括铸币、钞票等； （二）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； （三）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； （四）特别提款权、欧洲货币单位； （五）其他外汇资产。;特别提款权 是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”，是基金组织分配给会员国的一???使用资金的权利。 会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。 但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。 ;欧洲货币单位（European Currency Unit） 类似于特别提款权，是成员国货币组成的复合货币，各国货币在ECU中所占权重按其在欧共体内部贸易中所占权重及其在欧共体GDP中所占权重加权计算，指标取过去5年中的平均值。权数每5年调整一次，必要时可随时调整。ECU的币值根据这些权重和含量及各组成货币汇率用加权平均法逐日计算而得。;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;（一）现行汇率法 1. 资产、负债、收入和费用项目均以期末现行汇率进行折算，实收资本和资本公积以发生之时的历史汇率折算。 2.外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项下单列“外币会计报表折算差额”项目反映，并逐年累积。;例10：乙股份有限公司的一子公司会计报表编报货币为美元。期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为1美元=8.6元人民币。母公司对子公司投资的历史汇率为1美元=8元人民币。该公司采用现行汇率法对子公司的外币报表进行折算。;利润及利润分配表（折算前后） 单位：元;资产负债表（折算前后） 单位：元;现行汇率法的优缺点： 优点： 能够保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系。 缺点： 不能体现不同项目所承担的不同的汇率风险。 与历史成本原则不符。;（二）流动与非流动项目法 此方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，采用不同的汇率进行折算。 1.资产负债表中的流动性资产和负债项目按照期末现行汇率折算；非流动性资产和负债项目以及实收资本和资本公积等项目按照历史汇率折算。 2.利润表中的折旧费和摊销费按照按照相关资产入账时的历史汇率折算；其它收入和费用项目均按照当期的平均汇率折算。 ;例11：甲股份有限公司一境外子公司编报货币为美元，期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为1美元=8.6元人民币，当期平均汇率为1美元=8.4元人民币。股本的历史汇率为1美元=8元人民币，子公司对外投资时的历史汇率为1美元=8.3元人民币。固定资产、无形资产及其它资产的历史汇率均为1美元=8.2元人民币。长期负债的历史汇率为1美元=8.4元人民币。;利润及利润分配表（折算前后） 单位：元;资产负债表（折算前后） 单位：元;流动与非流动项目法的优缺点： 优点： 流动性资产和负债项目按照期末现行汇率折算有利于对子公司营运资金进行分析。 缺点： 缺乏理论支持。 所采用的汇率不能准确反映各项目所承担的汇率风险。 ;（三）货币性与非货币性项目法 此方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同汇率折算。 1．货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目采用历史汇率折算。 2．利润表中的折旧费和摊销费按历史汇率折算，其它项目按平均汇率折算。 3．销货成本按照“期初存货+本期购货- 期末存货=本期销货”的公式计算。其中，期初存货和期末存货按照历史汇率折算，本期购货按照平均汇率折算。 ;;利润及利润分配表（折算前后） 单位：元;资产负债表（折算前后） 单位：元;货币与非货币项目法的优缺点： 优点： 货币性项目采用现行汇率，非货币性项目采用历史汇率，反映了汇率变动对资产、负债的不同影响，体现了不同项目所承担的不同的汇率风险。 缺点： 当非货币性项目采用现行市价计量的情况下，采用历史汇率折算与其计价基础矛盾。