财务报表附注规范表述现状与建议_基于建立XBRL分类标准的需求.pdf

研究与创新 STUDY AND INNOVATION 财务报表附注规范表述现状与建议 ———基于建立XBR L 分类标准的需求 武汉大学 欧阳电平 周 舟 XBRL （可扩展商业报告语言）作为互联网上财务报告的信息 他业务收入金额的同时，按照行业、地区等披露营业收入金额；35 标准及会计信息处理技术已经历了10余年的发展历程，目前在发 家企业按照行业分别披露主营业务收入和其他业务收入的金额； 达国家正得到广泛和深入的应用。XBRL分类标准是对财务报告 17家企业按照行业和地区分别披露主营业务收入和其他业务收入 （或商业报告）文档进行描述和分类的系统，同时也是一个解释术 的金额。另外，对行业、地区、业务的分类定义也各有不同。表1是报 语的字典。建立XBRL分类标准的前提是定义用于交换的财务信息 表附注中对收入部分增加披露的信息元素的部分统计。“公司偏好 元数据，包括财务报告中有关财务和非财务的概念。创建XBRL分 性”是一种对报表数据侧重于利己的注释，是普遍存在的现象。 类标准有两种方法：规范性方法，即应用XBRL规范对现有会计准 表 1 房地产企业报表附注中销售与收款增加披露的部分信息元素 披露的信息元素 公司数量 比例（%） 备注 则与制度进行解释而生成分类文档；实证性方法，即从大量的具体 前五大客户销售额合计 48 69 对营业收入注释 房地产销售收入 65 93 对营业收入注释 财务报告中发现规律的方法。我国会计准则严格规范了财务会计 房地产租赁收入 38 54 对营业收入注释 报表的披露，对财务会计报表分类设计所需要做的就是将这些规 物业管理收入 35 50 对营业收入注释 应收账款的风险分析相关内容 58 83 对应收账款注释 范以XBRL的形式实现，适宜规范性方法，并且这种“翻译”工作的 应收账款欠款金额前五名合计 52 74 对应收账款注释 难度和工作量都是有限的。而会计准则对报表附注的披露给出的 （二）报表附注中术语（概念）使用的不规范性 定义元素名称 是范围和原则，要从中提取公认的概念，并保证有效、正交和完整 及其具有的属性，以及元素的内外部关联关系是制定XBRL分类标 则非常困难，创建报表附注分类标准的工作量巨大，并且不同行业 准的重要环节，元素名要能唯一表达一个财务信息概念，必须规范 附注的内容和信息结构有所不同，适宜采用实证方法。由于XBRL 和统一，以便计算机程序处理不产生二义性。如应收账款、应收账款 财务报告仅仅是现有财务报告的另一种载体表达规范，因此，建立 账面余额、应收账款净值是三个不同的概念，纸质的财务报告中经 XBRL分类标准的依据仍然是会计准则与会计制度。笔者根据 常混用“应收账款”术语，读者通过上下文的语境可以区别和理解， XBRL国际公布的建立分类标准的六个步骤：财务事实来源、结构、 而XBRL分类中则必须定义为三个元素，并正确标记。通过对这70家 收集数据、输入、更正、输出，选择了我国上市公司房地产行业2007 上市公司报表附注的统计分析发现：附注中运用的财务术语（概念） 年年报中的销售与收款业务相关的报表附注进行了分析及其分类 很不规范，有些术语是准则中没有明确区分（如资产负债表中的“应 标准创建的实验。根据上交所和深交所公布的年报信息，已上市的 收账款”表达的是应收账款净值），有些是与行业相关的报表附注中 房地产企业72家，剔除了2家2007年转型的，选择了70家样本。由于 术语的定义问题，有些财务报告中没有注释，更多的是企业使用的 报表附注承载着财务报表以外所需披露的大量的变动的财务与非 习惯性表述，这些给元素命名带来很大障碍。表2是统计分析的销售 财务信息，而会计准则和制