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第四章 审计抽样 第一节 审计抽样的基本概念 一、选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：　　1总体由少量的大额项目构成。　　2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。　　3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 ）。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 C.抽样风险可以为零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。 注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。（ ）【解析】审计抽样的概念。??? ） [答案]× [解析]审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。 【例题3·单选题】（2013年） 下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是( )。 A．从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 B．从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 C．对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 D．审计抽样更适用于控制测试 【答案】 C 【解析】虽然从某类交易或账户余额中选取特定项目进行检查通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样，选项A不正确；从总体中选取特定项目进行测试时，与抽样审计不同，并非所有抽样单元都有被选取的机会，选项B错误；此时审计抽样更适用于细节测试，选项D不正确。 【例题4·多选题】（2014年试题A卷） 下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（　）。 A、风险评估程序? B、控制测试? C、实质性分析程序? D、细节测试? 【答案】 AC 【解析】选项A，风险评估程序即了解被审计单位及其环境，在这一过程中通常不采用审计抽样；选项C，实质性分析程序不适用审计抽样。 四、抽样风险和非抽样风险 基本模型：　　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。1、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。2、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险）。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。　　A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现　　B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现　　C.由于样本量过少导致重大错报未发现　　D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报 [答案]ABD [解析] 由于样本量过少导致重大错报未发现属于抽样风险。 [例题2] 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（　）。　　A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率　　B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果　　C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响　　D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 [答案]D [解析] 审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关 [例题3] 下列各