资产减值的确认与计量方法探讨.pdf

科技情报开发与经济 SCI-TECH INFORMATION DEVELOPMENT ＆ ECONOMY 2009 年 第19 卷 第27 期 文章编号：1005-6033 （2009）27-0112-03 收稿日期：2009-07-16 资产减值的确认与计量方法探讨 吴中力 （山西焦煤集团西山煤矿总公司，山西太原，030025） 摘 要：资产减值是企业会计实务中非常重要的问题。根据企业会计准则的相关规定， 对企业存货及固定资产减值的确认与计量方法进行了探讨。 关键词：企业会计准则；资产减值；确认；计量 中图分类号：F275 文献标识码：A 根据资产的定义，企业对于取得的各项资产应当严格按照 的估计售价－估计的销售费用及相关税金，将可变现净值与存货 企业会计准则的规定准确进行计价，在资产负债表日对各项资 的成本相比即可，若前者高于后者，则按存货成本计量，即不计提 产的账面价值进行检查，合理预计各项资产可能发生的损失，对 跌价准备；若前者低于后者，则按可变现净值计量，需要计提跌价 可能发生的损失合理计提资产减值准备。笔者认为，对存货及固 准备，二者的差额即为资产减值损失。会计处理为借记“资产减 定资产减值进行确认与计量，重点在于判断它们是否应计提减 值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 值以及减值方法如何运用，本文对此加以讨论。 第二，用于需要继续加工的存货(一般指材料) ，需将其与所 生产的产成品的期末价值减损相联系。即首先通过比较产成品 1 存货发生减值损失的确认与计量 的可变现净值与其成本来判断产成品是否应计提跌价准备，此时 根据存货准则的规定，企业在资产负债表日首先应对存货 又分两种情形对待，一是若产成品的可变现净值大于其生产成 进行检查，再根据检查出现的各种情形来考虑是否应计提跌价 本，则按材料成本计量，即不计提跌价准备，无需计算材料可变现 准备，然后再按照成本与可变现净值孰低来计量，若可变现净值 净值。二是若产成品的可变现净值小于其生产成本，则需要计提 低于存货成本，则存货发生减值，应按二者之间的差额确认资产 跌价准备，此时再进一步计算材料的可变现净值。材料可变现净 减值损失，计提存货跌价准备。这里的成本即为存货取得时的成 值=产成品的估计售价－将材料加工成产成品尚需投入的成本－ 本，也就是账面余额，一般比较好确认，那么关键就是如何确认 产成品估计销售费用及相关税金。然后再将材料成本与其可变 存货的可变现净值，进而计提存货跌价准备。存货按用途不同， 现净值比较，计算二者的差额，最终确定出材料应计提的存货跌 可分为用于直接出售的和用于继续加工的两种，于是，存货可变 价准备。 现净值的确定及计提跌价准备的方法又会出现以下两种情况： 上述两种情况中，用于直接出售的存货确认减值损失的方法 第一，用于出售的存货(含商品和材料) ，其可变现净值=存货 比较简单，重点是用于继续加工的存货如何确认减值损失，此种 11111111111111111111111111111111111111111 2.3 积极参与全球会计国际化 是会计准则，都是由财政部统一制定，民间各学术界、实务界均 我国会计的国际化不能局限于遵循国际会计准则，一味地 不参与其制定过程。因此，为了进一步加快我国会计国际化，即 向国际会计准则靠拢，而应该积极主动参与国际会计准则的制 便我们做不到像美国那样大家举手表决，但至少应畅通各种发 定，以各种方式扩大我国在国际会计界