七章 资产减值.pptVIP

第七章 资产减值 第七章 资产减值 本章主要内容 资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的核算 资产组的认定及减值处理 第七章 资产减值 学习目的与要求 了解资产减值的含义、范围 熟练掌握资产可收回金额的计量方法 掌握资产减值的核算 了解资产组的认定及减值处理 重点和难点 资产可收回金额的计量 资产减值的核算 资产组的认定及减值处理 第七章 资产减值 主要参考资料 《企业会计准则第8号——资产减值》 本章计划授课学时——3学时 本章作业题 教材P244—245习题一、二 第一节 资产减值概述 一、资产减值及范围 是指资产的可收回金额低于其账面价值 资产减值会计中资产的范围 总括来说：除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产以外，其余资产均需要考虑可能发生的减值。 资产减值准则规范以下资产的减值 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资——对子公司、联营企业、合营企业的投资 固定资产 无形资产 商誉 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 二、资产减值会计的一般程序 第一步：分析、判断资产是否存在减值的迹象 第二步：进行减值测试，计算资产的相关价值 存货：可变现净值 金融资产：预计未来现金流量的现值（可供出售金融资产除外） 固定资产、无形资产等其他非流动资产：可收回金额。 第三步：比较资产的账面价值与其相关价值。 第四步：计提资产减值准备，进行账务处理： 借：资产减值损失 贷：× ×减值准备 三、资产减值的迹象 p225资产可能发生减值的迹象有七个，概括为： 1.来自外部的信息迹象：资产的市价在当期大幅下跌，所处环境（经济、技术、法律）、利率等变化，对企业产生负面影响。 2.来自内部的信息迹象：有证据表明资产已经过时或实体已经损坏、闲置、终止使用或提前处置、绩效降低等。 例外情况：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第二节 资产可收回金额的计量 计算可收回金额的前提条件：只有在资产存在减值的迹象时，才计算资产的可收回金额。 计算要求：原则上以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 一、估计资产可收回金额的基本方法 1.可收回金额的确定：以下两者较高者 公允价值减去处置费用后的净额——A 资产预计未来现金流量的现值——B 2.例外情况： （1）上述两者只要有一项超过了资产的账面价值，无需再估计另一项金额。 （2）如果A无法可靠估计，应以B为可收回金额。 3.估计可收回金额需要考虑的两个特殊情况： （1）以前报告期表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，可以不重新估计该资产的可收回金额。 （2）以前报告期表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本期又发生了该减值迹象，可以不重新估计该资产的可收回金额。 二、估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 该净额反映的是资产如果被处置时可以收回的净现金收入。 1.公允价值的估计：依照以下顺序进行 （1）公平交易中销售协议价格——最佳方法 （2）活跃市场中资产的市场价格（买方出价） （3）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格） 2.处置费用的估计： 包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税费。 如果按照上述要求仍然无法可靠估计公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、估计资产预计未来现金流量的现值 （一）预计未来现金流量现值的三个要素 1.预计资产的未来现金流量 2.预计资产的使用寿命 3.预计折现率 （二）预计资产的未来现金流量 1.预计基础 （1）应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 （2）通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的 2.未来现金流量的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 每期净现金流量=该期现金流入－该期现金流出 3.应考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计 （2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 （4）受内部转移价格影响的，应预计最佳价格估计数 （2009年7月，飞天茅台“公司出厂价”约为220元,“销售公司出厂价”为439元。）