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专题1—所得税会计 会计利润与应纳税所得额 计税基础 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 递延所得税资产与递延所得税负债 当期所得税与所得税费用 * * * * 所 得 税 会 计 递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法 应付税款法 纳税影响会计法 所得税会计 核算方法 一、概述 二、当期所得税 是指根据所得税税法的要求，按一定期间的应纳 税所得额和适用税率计算的当期应交所得税。 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 其中：应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应 税收入减去税法允许扣除项目后的余额。 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入（其中国债利息收入为免税收入） （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 应税收入 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 比例限制： 职工福利费 14%；工会经费2%；职工教育经费2.5%；业 务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 收入的 5‰；广告费和业务宣传费的支出不超过当年销售收入 的 15%部分，准予扣除； 公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予扣除；坏账准备计提比例3-5‰等。 税法允许扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）非公益性捐赠支出及超过12%比例的公益性捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，即纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 具体包括： 中国青少年发展基金会 希望工程基金会 宋庆龄基金会 减灾委员会 中国红十字会 中国残疾人联合会 全国老年基金会 老区促进会 经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织 （1）坏账准备 （2）存货跌价准备 （3）可供出售金融资产减值准备 （4）持有至到期投资减值准备 （5）长期股权投资减值准备 （6）投资性房地产减值准备 （7）固定资产减值准备 （8）工程物资减值准备 （9）在建工程减值准备 （10）生产性生物资产减值准备 （11）油气资产减值准备 （12）无形资产减值准备 （13）商誉减值准备 （14）其他 企业会计核算提取的准备金 应纳税所得额 = 会计利润 + 按照会计准则规定计入利润表但 计税时不允许税前扣除的费用 ± 计入利润表的费用与按照税 法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 ± 计入利润表的 收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 –税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素 应纳税所得额的计算 例如：东风电机股份有限公司2010年度决算时，各损益类账户 发生额如下： 收入类：主营业务收入 8000000 其他业务收入 600000 公允价值变动损益 80000 投资净收益 1000000 营业外收入 50000 费用类：主营业务成本 4440000 营业税金及附加 400000 其他业务成本 342000 销售费用 280000 管理费用 760000 财务费用 180000 资产减值损失 120000 营业外支出 80000 明细资料： （1）营业外支出80000元中包括3000元的罚金。 （2）管理费用760000元列支的业务招待费为50000元。 （3）本期出售商品一批，售价200000元，成本150000元，因 不符合收入确认条件作发