九章 所得税会计（ 2）.pptVIP

第三节 企业所得税会计基础 本节主要内容： 一、企业所得税会计概述 二、企业所得税会计的性质 三、企业所得税会计差异 一、企业所得税会计概述 1994年以前，按照会计准则和制度规定计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得基本一致。 者差异从1994年税制改革以后开始。 1999年修订了《中华人民共和国会计法》，明确规定根据统一的会计制度确认、计量、记录会计要素，提供财务会计报告，不再依附于税法和财务制度。 2001年4月修订的《中华人民共和国税收征收管理法》规定，会计准则和制度与税法有抵触，以税法规定计算纳税。 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则18号—所得税》，明确了我国所得税会计采用资产负债表债务法，实现了我国所得税会计的国际趋同。 所得税会计核算的一般程序 1.确定相关资产和负债的账面价值 2.确定相关资产、负债项目的计税基础 3.确定账面价值与计税基础的差异 4.确定当期应纳税所得额 5.确定利润表中的所得税费用 二、企业所得税所得税的性质 1.收益分配论。理论依据是“企业主体理论”。 我国事业单位如此处理。 2.费用论。理论依据是“业主理论”。 目前我国企业的做法。 三、企业所得税会计的差异 （一）永久性差异 某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异仅影响发生当期，不影响其他会计期间。 成因：由于会计准则与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。包括4种情况： （1）企业确认为当期收益，税法不确认。（如国债利息收入等） （2）企业确认为当期费用或损失，税法不确认。（如非公益救济性捐赠等） （3）税法确认为当期收益，企业不确认。（如视同销售收益等） （4）税法确认为当期费用或损失，企业不确认。（如加计扣除费用等） 分析上述4种情况对应纳税所得额的影响。 （二）时间性差异 当收益或费用包含在某一期间的会计利润中，但包含在另一期间的应税所得中，其所产生的差异称为时间性差异。差异随时间推移将会消除（如折旧）。时间性差异从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目。 （三）暂时性差异 1.暂时性差异的含义 从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础与其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 暂时性差异＝账面价值－计税基础 2.资产的计税基础 指按税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 用公式表示： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。 一般的，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的；在后续计量过程中，因会计准则与税法规定的不同，可能产生资产账面价值与计税基础的差异。 在税务处理上，企业的各项资产应以历史成本为计税基础。 资产账面价值与计税基础不一致的主要项目 （1）交易性金融资产 初始计量金额：会计与税法规定相同 后续计量： 会计－－按公允价值，公允价值变动进损益 税法－－不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。 会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元 （2）长期股权投资 ①特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。 按照税法规定，如果该企业合并为应税改组，不会造成差异；如果该企业合并为免税改组，税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认，则会造成差异。 ②权益法下，会计按被投资方所有者权益的变动调整长期股权投资账面价值；税法不调长期股权投资账面价值，收到利润时确认投资收益。 例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则： 会计账面价值：1050万元 税法计税基础：1000万元 （3）可供出售金融资产 取得时，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础 （4）投资性房地产 ①成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异。 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。 计提了一年的折旧后 账面价值：400万元 计税基础：450万元