二章 合并财务报表.pptVIP

同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销基本的抵销分录（4） （4）如果母公司是子公司的非全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 贷：长期股权投资（母公司对该子公司长期股权投资的账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面余额×少数股权比例） 资产减值损失（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值损失） 期初未分配利润（以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值损失） 子公司股东权益各项目的账面余额 2.1.2 对非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销 基本的抵销分录（1）（2） （1）如果母公司是子公司的全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 存货等（长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分） 商誉 （差额） 贷：长期股权投资（母公司对该子公司长期股权投资的账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益公允价值×少数股权比例） 子公司股东权益各项目的账面余额 （2）如果母公司是子公司的非全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 存货等（长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对该子公司长期股权投资的账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面余额×少数股权比例） 资产减值损失（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备） 未分配利润（期初）（以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值损失） 子公司股东权益各项目的账面余额 30 未分配利润 42 未分配利润 10 资本公积 58 资本公积 60 股本 300 股本 100 负债各项目 100 负债各项目 130 固定资产 250 固定资产 0 长期股权投资 0 长期股权投资 70 流动资产各项目 250 流动资产各项目 金额 项目 金额 项目 乙公司 甲公司 【例2－11】全资的情况。甲公司、乙公司合并前可辨认净资产资料见表2－9。假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元，乙公司评估的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。有关2006年末股权取得日单独报表资料和合并财务报表抵销分录见表2－15、2007年单独报表资料和合并财务报表抵销分录见表2－16. 表2－9 合并前双方可辨认净资产资料 单位：万元 甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100％的股权；2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、当年实现净利润10万元。有关2006年末股权取得日单独报表资料和合并财务报表抵销分录如下表2－15，2007年单独报表资料和合并财务报表抵销分录见表2－16 42 （1）30 72 30 42 未分配利润 58 （1）10 68 10 58 资本公积 300 （1）60 360 60 300 股本 200 200 100 100 负债各项目 8 （1）8 0 0 0 商誉 390 （1）10 380 130 250 固定资产 0 （1）118 118 0 118 长期股权投资 202 202 70 132 流动资产各项目 资产负债表有关项目： 贷 借 子公司 母公司 合并数 抵销与调整分录 合计数　 单独报表 项目 　 表2－15 股权取得日合并财务报表工作底稿 2007年12月31日 单位：万元 52 （1）10 （2）40 82 40 42 未分配利润 66 （1）8 （2）18 76 18 58 资本公积 300 （2）60 360 60 300 股本 330 330 130 200 负债各项目 8 （2）8 0 0 0 商誉 459 （2）9 450 150 300 固定资产 0 （2）136 （1）18 118 0 118 长期股权投资 281 （2）1 280 98 182 流动资产各项目 资产负债表有关项目： 贷 借 子公司 母公司 合并数 抵销与调整分录 合计数