二章 增值税.pptVIP

第二章 增值税 增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试点，1994年全面推行，已成为我国税制结构中占据第一位的主体税种。 第一节 增值税的计税原理 一 、 增值税的概念： 是我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。 二、增值税的特点： 二、增值税的特点： 三、 增值税的 计税方法 当期应纳增值税 =当期销项税额 -当期取得的进项税额 四、增值税的操作方法 购进扣除法 四、增值税的操作方法 当期应纳税额的高低不取决于增值额，而取决于购进额与销售额的多少，即购销差。（间接计税法中的减法） 理论计算：（55-30）×17%=2.55 动用扣除法 例1 现实操作：55×17%-50×17%=0.85 购进扣除法 注：第三期应纳税金为负值，这说明该期不用纳税且此负值可移至下期抵扣。 理论上应纳税额=（55+30+25+50+30-30-20-15-40-25）×17%=（190-130）×17%=10.2 实际应纳税额=0.85+3.4+0.85+5.1=10.2 （一）一般规定 1、销售或进口货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。无形资产、不动产的销售征营业税。 “销售”是指有偿转让货物的所有权。 “有偿”是指包括取得货币、货物和其他经济利益。 （一）一般规定 2、提供的加工、修理修配劳务。 企业 （一）一般规定 3、少量进口货物 （二）特殊项目 P165/M49/Z17/58 （三）特殊行为 1、视同销售行为 A将货物交付他人代销； B销售代销货物； C设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人（总、分公司），将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县（市）的要视同销售交纳增值税； 相关机构设在同一县（市）的，中间移送时不交纳增值税， 在货物最终实现销售时纳税； （三）特殊行为 D将自产、委托加工的货物用于非应税项目； E将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； F将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者； G将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； H将自产、委托加工或购买的货物用无偿赠与他人。 （三）特殊行为 2、混合销售行为 3、兼营行为 4、兼有行为 （四）免税的规定 M57/Z26/65 二、增值税的纳税义务人 纳税义务人的认定标准---质、量 小规模纳税人的认定 一般纳税人的认定 两类纳税人的纳税方式比较 二、增值税的纳税义务人 一般纳税人：销售可以开具增值税专用发票、购进实行税款抵扣制、计税是购进扣除法、增值税税率。 小规模纳税人：销售只能开具普通发票、购进不得抵扣进项、计税实行简易办法、征收率。 征收率=增值率×增值税税率 三 、增值税的税率 零税率 出口货物税率为零 出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税 一、销售额及销项税额 （一）销售额的概念 （二）具体规定 （三）特殊销售的销售额的处理 （四）销项税额的计算 一、销售额及销项税额 （二）具体规定 ： 1价外费用的范围：指价外向购买方收取的各种费用。（应视为含税收入） 2销售额不包括如下内容： a向购买方收取的销项税额； b受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（代他人缴的消费税） c同时符合以下两个条件的代垫运费： 是承运者的运费发票开具给购货方的； 是纳税人将发票转交给购货方的。 d代为收取的政府性基金或行政事业性收费 e代收保险等 （五）进口货物征税 进口货物征税 增值税暂行条例规定，报关进口的货物，不论是国外产制还是我国出口后又转销国内的，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。由海关代征。 进口环节增值税与内销增值税的主要区别在于： 进口环节的增值税不能抵扣任何税额，计算公式是：P171、P174、M56 销项税额的计算 例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年8月发生如下业务： 1、销售棉布160000米和印染布60000米，开出的增值税专用发票注明的“金额”合计为850000元，“税额”合计为144500元； 2、销售给小规模纳税人印染布10000米，开具的普通发票，销售额为46000元； 3、将价值4000元的印染布无偿赠送某关系单位； 4、得知因销售产品而出借给某客户的包装物因损坏而无法收回，决