二章 应收及预付款项.pptVIP

第一节 应收账款 一、应收账款及其管理 二、应收账款的确认和计量 现金折扣的会计处理方法 第二节 应收票据 一、应收票据的种类与性质 二、应收票据的确认与计量 入账时间——收到客户开出、承兑的商业汇票时 入账金额 三、应收票据到期日与到期值的计算 票据期限的表示方式 四、应收票据的核算 金融资产转移的终止确认和未终止确认 应收票据贴现的会计处理 不带追索权 带追索权 票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款， 借：短期借款——成本 20 000 贷：银行存款 20 000 借：应收账款——A 20 000 贷：应收票据——A 20 000 票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺， 借：应收账款——A 20 000 贷：应收票据——A 20 000 若贴现期内没有摊销“利息调整” ，票据到期还应作 借：财务费用 364 贷：短期借款——利息调整 364 五、应收票据到期的付款违约 第三节 预付项目及其他应收项目 一、预付项目 内容：包括预付货款和预付工程款等 预付账款的核算 二、其他应收款 内容：主要是非购销活动发生的部分应收和暂付各种债权。包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金； （5）采用售后回购方式融出资金； （6）其他各种应收、暂付款项等。 核算——设置“其他应收款”科目 第四节 坏账损失 一、应收款项减值 ——《金融工具确认和计量准则》 应收款项减值的确认 定义：应收款项在资产负债表日的预计未来现金流量的现值低于其账面价值。 减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提减值准备（坏账准备）。 应收款项减值确认时需要注意的问题： 应收款项的范围——全部应收及预付款项 时间——资产负债表日 表明减值的客观证据——即减值迹象有七项 减值的认定——账面价值高于预计未来现金流量现值（或预计未来现金流量） 应收款项减值的计量 资产负债表日应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其未来现金流量进行折现。 减值测试 单独测试——按照每项应收款项进行测试 组合测试——将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合进行测试 二、坏账的确认 坏账——因某种原因无法收回的应收款项 坏账损失——符合条件被认定为坏账的应收款项所产生的损失 确认坏账的条件 债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分； 债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的部分； 债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够证据表明无法收回或收回的可能性很小的部分。 三、应收款项减值与坏账损失的核算 理论上有直接转销法和备抵法两种方法。 备抵法 资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失计入当期损益，并形成坏账准备金； 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项； 设置“坏账准备”科目。 坏账准备金额的确定 单项金额重大的应收款项，其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，即是当期应计提的坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项，一般先划分为若干组合，然后计算这些应收款项组合在资产负债表日的余额，并确定每项应收款项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账准备。具体计算方法如下： 余额百分比法 账龄分析法 余额百分比法 如果年末该公司“坏账准备”科目为借方余额3 000元, 借：资产减值损失 贷：坏账准备 如果年末该公司“坏账准备”账户有贷方余额9 000元 年末实际计提坏账准备＝8000－9000＝－1000（元） 借：坏账准备 1 000 贷：资产减值损失 1 000 （1）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为： 2 300 000×5%＝115 000（元） 借：资产减值损失 115 000 　 贷：坏账准备　 　　　　 115 000 （2）第二年实际发生坏账时： 借：坏账准备　 120 000 　 贷：应收账款——甲企业　　 70 000 　　 应收账款——