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第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 第二节 资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 2.实收资本的分类 3.实收资本入账价值的确定 ? 货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。 ? 非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 ? 投资方实际投入资本超过其在注册资本中所占份额部分不计入实收资本，而计入资本公积。 例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25％。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额。 S＝（300＋120）／（1-25％）×25%＝140 （2）核算举例：见教材P.68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ※ 100 000元为双方确认的价值。 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 ★ 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 （二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 ? 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ? 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 ? 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源 ◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 ★ 转增资本金。 4.资本公积的核算 （1）账户设置 （2）核算举例：见教材P.69-71。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积—资本溢价 1 000 000 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 小练习 1、桃花岛公司注册成立，接受神龙岛公司投入现金40万元，款项已通过银行转入。 2、假设桃花岛公司按法定程序减少注册资本30万元（其中神龙岛公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份），款项已通过银行存款支付。 3、桃花岛公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中神龙岛公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本），分别收到神龙岛公司和C公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入桃花岛公司的账户。 二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） ※ 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 ※ 利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 ②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提