IFRS15新收入准则对零售业的影响-致同研究之IFRS.PDF

IFRS 15新收入准则对零售业的影响 - 致同研究之 IFRS系列 （九） 简介 国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB ）于2014 年 5 月 28 日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15 和 ASC 606 ）。 IFRS 15 自2018 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。对于采用US GAAP 的上市企业，ASC 606 自2017 年 12 月 15 日之后开始的年度期间 （包括在此期间 内的中期）生效，不允许提前采用。对于采用US GAAP 的非上市企业，ASC 606 自2018 年 12 月 15 日之后开始的年度期间以及 2019 年 12 月 15 日以后开始的年度报告期间的 第一个中期生效，允许提前采用，但不得早于2017 年12 月15 日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业，受到影响较大的行业包括制造业、信息传 输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空 航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对零售业的重大 影响。 新收入准则对零售业的影响 就实施新收入准则而言，零售业需要解决的关键问题如下： 客户忠诚度计划是否会影响现行的收入确认？ 销售的礼品卡的结余是否会影响收入确认？ 承诺的安装服务是代表一项单独的履约义务，还是必须与相关的产品销售一起评 估？ 标准质保和展期质保如何进行会计处理？ 客户退货权和退款权如何影响收入确认？ 无需退还的预付费用是否能在收到时确认收入？ 新收入准则基于控制权的转移判断收入确认的时点，但风险和报酬的转移时点并非 总和控制权转移时点保持一致。运输条款和销售退款权也需要在新收入准则下重新评 1 估。虽然零售商可能最终结论是大多数现行的会计政策和实务不会发生变化，但是这也 需要根据新收入准则和应用指引仔细评估现行实务后得出结论。 步骤一：识别与客户之间的合同 在识别合同时，新旧准则之间更多的是相同点，而不是差异。 步骤二：识别合同中的单独履约义务 客户忠诚度计划和购买额外商品或服务的选择权 虽然IFRS 15 替代了IFRIC 13 《客户忠诚度计划》，但是我们预计不会对会计实务 带来重大影响。 礼品卡：客户未行使的权利 礼品卡代表客户在未来收到商品或服务的权利（企业的履约义务转移或者准备转移 商品或服务）。因此，IFRS 15 要求零售商根据客户为未来转移商品或服务的履约义务 预付的金额记录一项合同负债。但是，客户通常并没有完全使用礼品卡，形成结余。根 据IFRS 15： 如果企业预计有权获得结余，那么应当根据客户行使权利的模式按比例将结余确 认为收入 如果企业不能预计结余，那么应当在使用礼品卡的可能性很小时确认收入。 零售商需要应用可变对价的指引并考虑当地关于无主财产的法律。因为 IAS 18 并 没有关于残值的指引，所以现行实务是多样的。一些企业仅当客户的权利到期或者使用 的可能性很小时确认收入，而一些企业根据礼品卡已经使用的比例确认结余收入，这种 做法类似于 IFRS 15。 步骤三：确定交易价格 新收入准则可能会导致零售商的思维发生变化。根据现行的准则，零售商确定对价 的公允价值需要考虑商业折扣和数量折扣，这与IFRS 15 的要求不同。 业绩激励、退货权和退款权都作为可变对价的一种形式进行会计处理。 步骤四：分配交易价格至单独的履约义务 无需退还的预付费 虽然零售商关于无需退还的预付费的会计处理结论可能不会发生变化，但是根据 IFRS 15，评估此类费用的过程是不同的。合同开始的活动（例如零售商的会员俱乐部 费用，健康俱乐部的入会费或者激活费等）通常不能认为是明显可区分的履约义务，因 为客户获得利益的能力高度依赖于合同中的其他商品和服务。在此种情况下，相关的预 付费被认为是未来商品或服务的预付款，因此形成交易价格的一部分。企业应将全部交 易价格在已经确定的履约义务之间分配，并且随着履约义务的实现确认收入。 2 步骤五：当履约义务履行时确认收入 虽然许多零售合同是在收到现金时转移控制权（即在某一时点），但是企业不能假 定不会