公允价值在新企业会计准则中应用研究.doc

公允价值在新企业会计准则中的应用探析 　　摘要：本文通过分析公允价值在新会计准则中的应用，指出了存在的实际问题，并提出了改善性的建议 关键词：公允价值；新企业会计准则；应用 中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02 引言 公允价值是国家会计的行业热点和难点，对很多从业者来讲都富有挑战性。新企业会计准则的出台，在一定程度上弥补了我国在公允价值研究中的不足。为进一步提高企业会计服务质量，有效调动公允价值在新企业会计处理中的处理功效，我们需要对公允价值在新企业会计准则中的应用进行深入探析 一、公允价值的相关概念 1.公允价值的含义 公允价值（Fair Value）中的“Fair”的含义为“公平的；公正的”，而在汉语中的“公允”则体现了该价值的公平和恰当。而从这一层含义上看，公允价值所体现出来的就是市场中交易双方在确定价格的过程中所体现出来的自愿性和平等性 国际上关于公允价值的概念有很多，例如国际会计准则委员会在改组前，就在《编报财务报表的框架》中对公允价值进行了深入的研究，而在改组后依然继续对公允价值会计计量的探索，并在1995年的《金融工具：披露和列报》中对公允价值作出了明确界定，即“公允价值指在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。”美国作为市场经济发展最为充分的发达国家之一，其财务会计准则委员会对于公允价值的研究从来就没有停止过，据统计，在1990年12月到1999年12月的十年间，财务会计准则委员会所发布的32项财务会计准则公告中有23项涉及到了公允价值的应用，而经过长期的理论积累，该组织终于在2000年的第7号财务会计概念公告中对公允价值作出了定义，即“公允价值是指在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买（或发生）一项资产（或负债）或售出（或清偿）一项资产的金额”。而我国随着社会主义市场经济的确立和深入发展，公允价值的应用也越来越广泛，因此如何对公允价值进行科学的定义，也成了我国会计计量研究的重点，我国在2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》中，明确地将公允价值作为一种会计计量，即“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”从定义中看，我国的定义将计量对象确定为市场主体的资产和负债，同时将计量的主体确定为市场参与者，这体现了我国与国际会计准则接轨的倾向 2.公允价值计量的特征 公允价值是一种动态计量体系，因此，它在市场计量中主要呈现出以下特征：（1）不确定性，即公允价值在不同的时间、不同的交易类型和不同的交易性质上无法形成切实可靠地价值衡量，如在过去的交易时间点，我们可以将公允价值定义为历史成本，而在现在的时间点，我们又可以将其视为重置成本；（2）可替代性，即在历史成本的初始计量时，交易双方应该在自愿平等的条件下，利用现金或现金等价物确定公允价值，而在非现金计量时，则需要通过专门的机构对公允价值进行估值；（3）时空性，前面已经说过，公允价值是一个动态的计量体系，而这种动态变化则表现为公允价值只体现了当时交易条件下的“公允”，而随着时间的变化，这种价值会因为成为历史成本而有所变化，而这也恰恰公平又全面地体现了市场价格的随时间波动的情况；四、交易环境的公平，从定义中我们就可以看出，公允价值对交易环境的要求非常严格，它突破了成本计量中，按照约定价格交易的情况，使得交易的价格更加符合双方资产和负债的要求；五、虚拟性，即公允价值并不要求交易双方一定发生了交易行为，这种交易计量形式表示的是一种意愿或者假设情况下可能形成的价格 二、公允价值在新企业会计准则中的应用现状 1.公允价值在新企业会计准则中的应用的主要情况 在我国新会计准则中公允价值计量应用的范围比较广泛，其主要包括长期股权投资、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、融资租赁、金融资产等，而在公允价值逐渐被市场接受的情况下，其在应用中也初现了许多问题 2.公允价值在新企业会计准则中的应用中存在的问题 （1）公允价值计量缺乏可靠性 公允价值在应用中要求双方自愿平等，而要想实现这一交易行为则需要双方在市场信息充分、对称的情况下，完全了解市场，或者根据需要可以对相关的市场价格进行查询，从而在充分考虑市场风险的情况下确定交易价格。但是在现实的市场环境中，由于市场竞争的不充分性，不仅这种理想状态下的交易环境不存在，一个接近于竞争充分、信息对称的市场条件的形成也是比较困难的，例如一些交易主体会根据自身的市场影响力对价格进行操控，同时如果审计部门缺位，这种在不确定的情况下形成的公允价值往往是有失公允的 （2