IASB发布新金融工具准则（IFRS9）（减值）致同研究之IFRS.pdf

IASB 发布新金融工具准则（IFRS 9）（减值） - 致同研究之 IFRS 系列（十四） 简介 国际会计准则理事会（IASB）于2014 年7 月24 日发布《国际财务报告准则第9 号 ——金融工具》 （IFRS 9 ）终稿，汇总了 IASB 关于金融工具分类和计量、减值和套期 会计的阶段性项目，以取代《国际会计准则第 39 号——金融工具：确认和计量》 （IAS 39）。该版本增加了一个新的预期信用损失减值模型，引入了以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的新计量类别，并对业务模式的评估和合同现金流量特征提供了更多 的指引。该版本取代 IFRS 9 之前的所有版本，于2018 年 1 月1 日或以后日期开始的年 度期间生效。 《致同研究之IFRS 系列》新金融工具准则专题将介绍金融工具的分类和计量、减 值、套期会计及IASB 和FASB 在金融工具准则的主要差异等内容。 本篇内容主要介绍金融资产减值方面的主要规定。 一、金融工具项目背景 2008 年金融危机中，业界一直呼吁全面修订现行的 IAS 39，以减少金融工具会计 处理的复杂性。为了响应此问题，在全球政府部门和监管机构的推动下，IASB 于 2008 年启动制定金融工具综合项目，致力于制定新的原则导向、更为简单的金融工具准则， 以全面取代原先的IAS 39。 IASB 采取了分阶段逐个击破的策略，将整个项目分成若干阶段，对每个阶段采取单 独的应循程序。2009 年 6 月，IASB 将替代 IAS 39 的项目分为金融工具确认和分类、减 值和套期会计三部分内容，并发布了阐述金融资产新的分类和计量模型的 IFRS 9。随后， IASB 于 2010 年在 IFRS 9 中增加了涉及金融负债和终止确认的要求，并于 2013 年对 IFRS 9 作出修订，增加了关于一般套期会计的新规定。 1 关于金融工具减值的部分，为了应对金融危机中已发生损失模型带来利润的剧烈波 动的情况，IASB 建议启动使用预期信用损失模型计提减值的项目，但是预期信用损失如 何计算以及何时确认仍然存在争议，该项目因为影响重大且缺乏可操作性问题，波折不 断，经历了从“无组别”到“两组别”、再到“三组别”的过程。 2014 年 7 月 24 日发布的新金融工具准则终稿完成了对金融工具减值的修订，将新 的预期信用损失减值模型的内容加入IFRS 9，同时，增加了以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的新计量类别。该完整版IFRS 9 将取代所有之前的版本。 IFRS 9 的强制生效日期为自2018 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度期间，允许提 前采用。除特定例外情况之外（例如，大部分须采用未来适用法的套期会计要求）， IFRS 9 应当予以追溯应用；但企业无需重述与分类和计量（包括减值）相关的前期信息。 但遗憾的是尽管金融工具综合项目本来是 IASB 与FASB 共同开展的项目，但最终各 行其道。在金融工具的分类和计量、金融资产减值等重要问题上， IFRS 与 US GAAP 仍 将存在重大差异。 二、新金融工具准则内容——金融资产减值 现行会计准则中的已发生信用损失减值模型（“已发生损失模型”）将信用损失延 迟到损失事件发生时确认，金融危机中，由于贷款和其他金融工具的信用损失延迟确认， 业内普遍认为这是现行会计准则的不足。金融危机咨询小组建议开发已发生损失模型的 替代模型，使其采用的信息更具前瞻性。 IFRS 9 引入了一个更具前瞻性的基于预期信用损失的新减值模型。与 IAS 39 相比， 计量基础及减值的应用范围均有所不同，并且要求在范围内的金融工具都采用同样的减 值模型。 新减值模型适用于下列所有各项：  按摊余成本计量的金融资产；  以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；  存在给予信贷现时义务的贷款承诺（除非其以公允价值计量且其变动计入损益）；  适用IFRS 9 的财务担保合同（除非其以公允价值计量且其变动计入损益）；  属于《国际会计准则第17 号—租赁》（IAS 17）范围内的租赁应收款；以及 属于《国际财务报告准则第 15 号—与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15） 范围内的合同资产（即，在转让商品或服务后收取对价的权利）。 并且所有在减值范围内的项目都采用单一的减值模型。 1.一般方法