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BEPS的实质与我们的对策 2014-07-08 中国转让定价网 BEPS的实质与我们的对策（一） 中国江苏省国家税务局姜跃生 来源：华东政法大学2014年6月5日“亚太地区反避税立法与实践经验之比较”研讨会上姜跃生先生的讲话稿 大企业和国际反避税管理，最核心的内容之一是如何识别跨国企业的避税筹划，并利用国际规则和国内法律予以有效的解决。结合最近国际上对于反避税相关规则的大讨论，各国立法的新趋势和中国面临的新挑战，联系江苏的实际，看看我们能有什么新思路、新对策。 一、国际反避税的全球态势：百年未有之变化 国际税收这个词语，从过去只是频繁出现的业务术语，现在在新闻报道中越来越多的成为了政治词汇。G20频繁在全球各地开会，相关的报道也非常多。现在全球国际税收的态势用“山雨欲来风满楼”来形容是十分准确的。事实上，国际间围绕着国际税收规则正在进行着一场没有硝烟的战争，正在进行着各方的博弈，正在进行着包括政治领导人、经济界领袖和税收专业人员多方参与的一场角逐。OECD税收管理中心主任在OECD的官网上介绍什么叫“税基侵蚀与利润转移（BEPS）”时引用了1961年美国总统肯尼迪的一段话：“近来越来越多的美国企业实施跨国重组，通过在母子公司间人为的公司架构安排、转移无形资产的所有权、支付管理费、调节价格等，目的是减少甚至完全消除其在美国国内外的税收义务”。肯尼迪的这段话放至当今仍然适用。俄罗斯普京总统在G20莫斯科会议上也发表讲话：“现在正面临着百年来的巨变”，一百年以来旧的国际税收秩序正在受到越来越多的质疑，正在经历着从来未有的深刻变化，正在形成新规则的前夜。目前全球的舞台上G8、G20等组织召开的政治领导人会议、财长和央行行长会议等等，每次会议都会讨论到国际税收问题。与此同时，OECD作为很多现行国际税收规则的创制者，十几年前出台的一些规则，比如协定范本、转让定价指南、情报交换范本、有害税收竞争报告等，在全球具有很大的影响力。2012年当G20提出要研究BEPS问题的时候，就将这项任务交给了OECD。OECD对此非常积极，分别在2013年2月和7月出台了《税基侵蚀和利润转移报告》及其行动计划，引起了国际社会较大的反响。随之而来的是其他国际组织，如货币基金组织、世界银行等也在纷纷出台相关报告。国际组织之间的这种竞争并不仅仅是为了吸引眼球，更是为了争夺利益，参与国际未来规则的制定，才能扩大组织自身的影响力。另一方面，各个国家围绕着相关问题的新闻舆论也铺天盖地。具有代表性的事件是英国的星巴克，星巴克在英国的分店遍布各地但长期不交税。按照英国的税法，星巴克不仅不盈利还累计亏损7000万，按照规则的确不该交税。但是，在强大的民意压力之下，星巴克将7000万元视为盈利交税。这就引出了“税收道德”的话题，国际上现在有人提出应研究“税收道德”的问题。各个国家的议会，特别是德国、法国、英国等国家对国际税收问题十分关注，都试图从国外拿钱来弥补国内民生之需。因此，目前全球对国际税收的关注程度前所未有。对此应该怎么看待？我想判断全球国际税收的形势与趋势要认清四个基本的矛盾。 （一）跨国公司追求全球税负的最小化与主权国家力求本国税源份额最大化的矛盾，决定了国际反避税的长期性 国际税收一定要涉及到国家权利、国家利益的让渡，出现一部统一、权威的全球税法和一个超国家的政府才可能大大减轻这个矛盾。比如欧盟作为一个超国家的集团，成员国将部分政府管辖权（如关税权、经济权、征税权等）让渡给欧盟委员会，由欧盟委员会来制定政策。所以欧盟解决问题的思路就有所不同，通过了《公司所得税统一税基法》。实施了之后所有成员国的所得税税基将是统一的，各国的税率仍可以自行规定，这样国家间的矛盾就少了很多。欧盟范围内没有关税，增值税在各个国家之间的流动目前还不好分配，那么就按照独立交易原则进行作价，防止增值税在欧盟成员国之间的畸多畸少。为什么说跨国公司全球税负的最小化的要求与主权国家税源份额最大化这样的矛盾决定了国际反避税的长期性？因为跨国公司是经济全球化的主角，没有跨国公司就没有经济全球化，没有经济全球化就没有国际税收今天的格局。国际税收目前的复杂性也来源于跨国公司的业务创新、跨国公司组织构架的变更、跨国公司税收筹划精细化程度的变化。可以说，没有跨国公司，国际税收的面貌会是另一番模样。所以，国际税收与国内税收相比不仅仅是表现为政府之间对跨国税权的博弈，更表现为不同国家的政府与跨国公司之间的多边角逐。跨国公司的主动性、进攻性与主权国家在税源保卫上的防守性、被动性就决定了跨国公司在角逐中处于上风。有关资料显示，税务成本是跨国公司仅次于薪资和材料成本的第三大成本，要在国际竞争中脱颖而出，没有跨国公司不重视税收筹划，没有跨国公司不想把税负减少。所以要充分认识到这个矛盾对反避税长期性带来的影响。 传统的