个人所得税会计讲义.docVIP

模块三 所得税模块 个人所得税会计 【学习目标】了解个人所得税的纳税人和代扣代缴义务人、征税对象及税收优惠，熟悉应纳税额的计算、会计处理。 第一节部分 个人所得税概述 一、个人所得税的纳税人和扣缴义务人 个人所得税是对个人取得的所得征的一种税。 （二）减税规定 （三）已纳税款的抵扣 1、境内所得的税额扣除 2、 （四）对部分在境内无住所的纳税人的照顾 第二部分 个人所得税应纳税额的计算 一、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得范围 （二）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得，适用于3％－45％的七级超额累进税率 工资薪金所得个人所得税税率 级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505 应纳所得额数应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例】当月取得工资收入000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计元，费用扣除额为元，则某当月应纳税所得额×10％元某当月应纳税所得额000－800－4 800＝2 400元00×10％元。个人取得全年一次性奖金或年终加薪个人所得税 （二）个体工商户的生产、经营所得适用税率 （三）应纳税额的计算 ? 1、实行查账征收的个体工商户 应纳税所得额成本费用损失应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数企事业单位的承包、承租经营所纳个人所得企事业单位的承包、承租经营所企事业单位的承包、承租经营所劳务报酬所得应纳个人所得税 （二） （三）应纳税所得额的计算 1、每次劳务报酬收入不足4 000元的每次劳务报酬收入超过4 000元的×（1－20％） （四）应纳税额的计算 劳务报酬所得适用20％的税率应纳税额的计算公式为： 应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×20％； 对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20 000元）的，要实行加成征收办法。应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×稿酬所得应纳税稿酬所得）30％14％ （三）应纳税所得额的确定 1、稿酬收入不超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次稿酬收入额－800元 2、每次稿酬收入超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次稿酬收入额×（1－20％） 3、稿酬所得按次计税，每一次出版、发表取得的收入为一次，具体规定见书 （四）应纳所得税额的计算 稿酬所得适用20％的比例税率，并免纳30％的税额。计算公式为：应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30％） 孙某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬3 000元，孙某应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额＝（3 000－800）×20％×（1－30％）＝308元应纳个人所得税税额＝000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝元特许权使用费所得应纳税 （一）特许权使用费所得范围 （二）特许权使用费所得应纳税额的计算 个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，可以扣除费用800元；每次收入4 000元以上的，可以扣除20％的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20％的税率。计算公式为： 应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×20％ 利息、股息、红利所得应纳税 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利息、股息、红利所得为应纳税所得额，适用20％的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×20％ 财产租赁所得应纳税 （二）财产租赁应纳税所得额 财产租赁应纳税所得额＝每次取得财产租赁收入－合理费用－费用扣除标准 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20％。计算公式为：应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×20％王某年2月获得房屋出租收入8 000元，月缴纳营业税及房产税计1 396元，当月发生修缮费2 000元。依财产租赁所得项目计算，计算王某2月份应纳个人所得税。应纳税所得额8 000×