金融会计课件6课件.ppt

* * （三）企业会计准则对贷款资产减值的处理 《企业会计准则－第22号金融工具的确认和计量》第42条 持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 例2：贷款和应收款项 A银行办理了给甲公司的贷款。2006年年底，A 银行在审查对甲公司的贷款时发现，该公司发生重大财务危机而且未支付上期利息。A银行判断将不能按计划收回所有的本金和利息，因此，认为该贷款发生了减值。该笔贷款的摊余成本为10500元，贷款合同利率为8.125%，初始确认时计算确定的实际利率为8％。 dl241 贷款的未来现金流量现值确定如下： 日期 未来现金流量（元） 现值系数 以4％计算的现值（元） 2007.6.30 150 0.96154 144 2007.12.31 150 0.92456 139 2008.6.30 150 0.88900 133 2008.12.31 150 0.85480 128 2009.6.30 150 0.82193 123 2009.12.31 7650 0.79031 6045 未来现金流量现值 6714 计算贷款减值损失如下: 贷款帐面价值 10500元 减 未来现金流量现值 6714元 贷款减值损失 3786 会计分录： 借 资产减值损失 3786 贷 贷款损失准备/贷款资产减值准备 3786 （四）已减值贷款的后续计量与终止确认 1、已确认发生减值的贷款： 借 贷款——已减值 贷 贷款——本金 贷款——利息调整 2、原已计提但尚未收回的应收利息，红字冲回 （以组合计提减值准备的贷款为例） 借 应收利息 （红字） 贷 利息收入（红字） 冲减利息及减值日后产生的利息纳入表外核算 收入：未收贷款利息 3、已减值贷款收回 （1）借 XX存款或其他科目 贷 贷款——已减值 利息收入——已减值贷款利息收入 （2）同时销记表外应收利息 付出：未收贷款利息 （3）减值准备转回 借 贷款减值准备 贷 资产减值损失 减值后发生的应收利息加以确认 借：贷款损失准备 贷：利息收入 表外：收入 应收利息 4、核销贷款 借 贷款减值准备 贷 贷款——已减值 同时本金纳入表外核算 5、已核销贷款收回 恢复原核销资产—— 转回相应的减值准备—— 收回资产入账 借 贷款——已减值 贷 贷款减值准备 借 贷款减值准备 贷 资产减值损失 借 活期存款/抵债资产等 贷 贷款——已减值 (已减值贷款表外利息 其他营业收入) （按实际收回金额） （按实际收回金额） 例题 某商业银行2010年底对发放给借款人A公司的短期贷款进行了核销，核销本金20万元，所欠利息为43 250元（尚未确认）。2011年8月20日，因借款人A公司经营好转，有能力偿还该行贷款本息，经银行加大催收力度，收到A公司的还款25万元。则该行的会计分录： 五、下贷上转处理方式示意图 主管单位 基层单位 上级银行 基层银行 资金需求 （2）提出借款申请 （1） （3）签订贷款协议 通知 （4） （5）通知用款 （6）凭印支款 （7）借：××贷款——××户 贷：现金或××存款户 （8） 上 划 （9）借：××贷款—— ××户 贷：辖内往来 借：辖内往来 贷： ××贷款——××户 （10）归还贷款 借：吸收存款—— 主管单位 贷： ××贷款——主管单位 贷： 利息收入 （六）贷款利息的计算 贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月20日）或按季度（季度末月20日）结息的处理方法。通过电脑特殊处理中“结息方式维护”功能设定。 定期结息 利随本清 贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息。 结 息 方 式 基本计息公式 利息=计息积数×利率 逾期利息=逾期金额×逾期天数×利率 逾 期 息 例：A行向开户单位ABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金额60000元，期限3个月，利率为5.85%，利随本清，贷款发放日期为3月18日，银行于8月20日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在8月20日应收的利息数。 例题解析