模块五长期股权投资.ppt

（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 （3）被投资单位其他所有者权益变动时 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 或相反分录 例：A公司于2008年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2008年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。 取得投资时B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。　　2008年1月1日B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。 （1）2008年B公司实现净利润200万元 （2）2009年B公司增加资本公积100万元，2008年B公司发生亏损4000万元 （3）2010年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。　　要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。 （1）2008年1月1日投资时：　　借：长期股权投资-成本　　　　1035　　　　贷：银行存款　　　　　　1035　　长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）调整2008年B公司实现净利润 　　2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（万元）。　　A公司应确认的投资收益＝180×30%＝54（万元）　　借：长期股权投资-损益调整　　54　　　　贷：投资收益　　　　54 （3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。（4）B公司增加资本公积100万元　　借：长期股权投资-其他权益变动　　　30　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　30 （5）调整2009年B公司亏损 　　2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（万元）。　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035+54+30＝1119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（4020×30%）。　　借：投资收益　　　　　1119　　　　贷：长期股权投资-损益调整　　　1119　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1206－1119）。因长期股权投资账面价值减记至零。 （6）调整2010年B公司实现净利润。　　2010年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（万元）。　　借：长期股权投资-损益调整　63（500×30%－87）　　　　贷：投资收益　　　　　　63 * （四）持有期内的期末计价 投资企业应当 将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失， 借记“资产减值损失” 科目，贷记“长期股权投资减值准备” 科目。减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。 * （五）投资处置 处置长期股权投资，其 账面价值与实际取得价 款的差额，应当计入当 期损益。因被投资单位 除净损益以外所有者权 益的其他变动而计入所 有者权益的，处置该项 投资时应当将原计入所 有者权益的部分按相应 比例转入当期损益。具 体处理方法如下： 出售长期股权投资时，应按实际到 的金额，借记“银行存款” 科目等；原已 计提减值准备的，借记“长期股权投资减 值准备” 科目；按长期股权投资各有关 明细账户余额，分别予以冲减；按尚未 领取的现金股利或利润，贷记“应收股利” 科目；按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。 同时，还应按处置长期股权投资的投 资成本比例结转原记入“资本公积——其 他资本公积” 科目的金额，借记或贷记 “资本公积——其他资本公积” 科目，贷 记或借记“投资收益” 科目。 例 题 【例】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下： （1）2008年1月1日，东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款以银行存款支付；A公司股东权益总额为900万元，其中股本为400万元，资本公积为200万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认