gch函证归纳总结040724.doc

gch函证归纳总结函证核实被审计单位记录是否正确的一种审计方法。0411004214目的为了证实账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。04214函证数量的大小、范围决定，主要有：　　（1）在全部资产中的重要性。 　　（2）内控的强弱。 　　（3）以前期间的函证结果。 　　（4）函证方式的选择积极式函证可以相应减少函证量；消极式函证相应增加函证量函证的控制法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理查明是由于被函证者地址迁移差错而致信函无法投递，这笔应收账款本来就是一笔假账积极式函证方式而没有得到复函乃至第三次函，仍得不到答复，替代审计程序04214 函证方式 积极式函证 消极式函证 1．要求 无论是否一致均需回函 不一致才需回函 .可靠性 较强 相对较差 3.审计成本 较高 较低 .数量 较少 较多 .无回函 发第二或第三封函 认为正确 适用 1、金额较大；可能会存在争议、差错等问题。①-④ ①相关的内控是有效的； ②预计差错率较低； ③欠款金额小的债务人数量很多；④有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 六、询证函回函所有权——事务所，所不得将回函提供给当局作为法律诉讼证据。（04年增加04217） 七、对函证结果的总结和评价函证的过程和情况记录在工作底稿中1、应重新考虑：对内控的评价是否适当控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当相关的风险评价是否适当等 　2没有审计差异且函证样本的设计和对样本的审计是适当的可以合理地推论：总体是正确的。　3存在审计差异 估算总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的累计差错是多少，也可以进一步扩大函证范 八、是否函证 （一）不函证——其他程序或替代程序 （二）函证——确定函证内容、范围、时间、方式 九、管理当局是否同意函证 1、不同意——判断原因是否合理， 合理——替代程序 不合理——函证 2、同意——函证 应收账款的函证04214函证的范围有充分证据表明对报表而言不重要，或函证很可能无效工作底稿中说明理由实施替代审计程序函证的对象（1）大额或账龄较长的项目； 　　（2）与债务人发生纠纷的项目； 　　（3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目； 　　（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目； 　　（5）余额为零的项目； 　　（6）非正常的项目。 函证方式的选择结合起来使用：大金额账项积极式函证，小金额账项消极式函证 　　 函证时间的选择与表日接近的时间，并考虑对方复函的时间，尽可能做到审计工作结束前取得函证的全部资料  （四）函证结果差异的分析产生差异的原因方登记入账的时间不同1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 （2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。 （3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 （4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。或双方记账错误是其中有弄虚作假或舞弊行为应收票据04必要时抽取部分票据向出票人函证证实其存在性和可收回性编制函证结果汇总表预收账款04编制函证结果汇总表根据 应交税金必要时主管税务机关本期应交数、期末未交数 04241应收账款函证与应付账款函证的区别? 应收帐款函证 应付帐款函证 必要性 一般必须函证对报表影响不大时可不函证一般不需要函证但控制风险较高明细账户金额较大被审计单位处于财务困难阶段 方式 积极式或消极式 积极式 对象（范围） 大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联方项目主要客户项目余额为零的项目非正常的项目 较大金额的债权人余额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 内容 应收账款 应付帐款 检查与销售有关的文件合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。 04251预付帐款 范围——大额或异常的重要项目（包括零账户） 2、目的——余额是否正确 控制——编制函证结果汇总表04256应付票据 范围——重要项目（包括零账户） 2、目的——余额是否正确 3、控制——编制函证结果汇总表函证替代审计程序应收帐款检查与销售有关的文件合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等预收帐款日后已转销的预收帐款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致应付帐款 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。预付帐款 检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付帐款明细帐及存货明细帐，核实是否已