了解被审计单位是否按工作程序和先后顺序建立了内部控制.doc

注册会计师在开展循环审计时，工作程序和先后顺序建立了内部控制按照的工作程序和先后顺序对建立的内部控制进行控制测试评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性测试的性质、时间、范围。 研评内控方法 了解不论被审计单位规模大小①询问②观察③检查④穿行测试⑤合理利用以往的审计经验 充分合理计划审计工作①内控怎样设计②内控是否等到执行确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围控制测试①检查②询问③重新执行④观察 ①设计是否合理/适当②运行是否有效确定测的性质、时间和范围①交易和余额的详细测试 ②对会计信息和非会计信息应用的分析性复核 审定某类或某项交易认定的恰当性 余测审定某个账户余额认定的恰当性 分测证实报表数据是否合理提供证据。证明当局报表上的各项认定是否公允工作程序和先后顺序建立了内部控制内控定义与内控目标定义——政策与程序被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序现代审计的重要特征——在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内控制度基础上进行抽样审计 研究内控的3个步骤——第六步了解内控+七步的控制测试+七步的控制风险的评价（二）内控的目标1授权保证业务活动按照适当的授权进行2核算保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求3限制接近保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权4账实相符保证帐面资产与实存资产定期核对相符（三）有关内控的一般考虑理当局控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响建立、修正和维护公司的各项控制，并监督持续有效地执行 成本效益的基础上，建立为报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内控 固有的限制①内控的设计和运行受制于成本与效益原则②内控仅针对常规业务活动而设计③执行人员因素而失效B因有关人员相互勾结、内外串通而失效；因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效④条件变化—因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效 控制环境会计系统《独立审计准则第5号——审计证据》第十条控制程序对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录核心----处理交易由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的①经营管理的观念、方式和风格②组织结构； ③董事会； ④授权和分配责任的方法； ⑤管理控制方法； ⑥内部审计； ⑦人事政策和实务； ⑧外部影响。1确认并记录所有真实的交易（完整性和存在）2及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类（分类、表达与披露）3计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值（估价估价或分摊）4确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间（完整性；发生）5在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项（表达与披露）1）交易授权2）职责划分3）凭证与记录控制4）资产接触与记录使用5）独立稽核一般只对其进行了解，而不进行测试 实质性测试就是为了证实认定的 审计循环中对内控的测试, 就是对控制程序中五个控制要素的测试 会计系统的交易轨迹与审计轨迹　内控的目标与控制程序、会计报表认定的关系表控制程序 内控目标 种类 会计报表认定 授权 保证业务活动按照适当的授权进行 1一般授权——一般性业务2特别授权——非常规性交易 存在或发生、估价或分摊 职责划分 所有控制程序 不相容职责核心是钱、账、物三分管1 交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门2 交易各步骤应指派给不同的个人或部门3 某些会计工作的职责应划分4 CIS职责划分???? 存在或发生、估价或分摊、完整性 凭证与记录控制 保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 1记录——如职工工资记录、永续存货记录、已发出凭证，如销售发票和支票的每日汇总等2凭证——发票、支票、合同和工时记录3科目表、会计程序手册也很重要 资产接触与记录使用 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 实物防护措施 独立稽核 保证帐面资产与实存资产定期核对相符 ①人工计算稽核②资产记录的比较； ③管理当局对报告的复核 主要凭证和会计记录销售与收款购货与付款 生产循环 筹资 投资 货币资金 销售单发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证 订购单验收单卖方发票付款凭