交易循环的控制测试.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第九章 交易循环的控制测试 第一节 收入循环的控制测试 管理层对收入造假的偏好和动因 收入的复杂性 管理层凌驾于控制 不正确的收入截止 低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃 款项无法收回 发生错误的风险 隐瞒盗窃的风险 收入循环的主要业务活动 1、接受顾客订单 2、批准信用 3、按销售单发货、装运货 4、开单给顾客 5、记录销售 6、办理和记录现金、银行存款收入 销售与收款循环包括销售内部控制和收款内部控制两个方面，而销售内部控制是关键。 销售业务 控制目标 存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报 关键控制点 岗位分离 恰当授权：防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按规定的价格开票收款（审计人员关心以下三个关键点上审批程序：一是在销货发生之前赊销经过正当审批；二是非正当审批货物不得发出；三是价格，包括原价、运费、折扣等，必须经过审批。通过这三个关键点，可以很容易地测试出审批方面的内部控制的效果。） 充分凭证和记录（凭证的预先编号。对凭证预先编号，旨在防止销售商品以后忘记向顾客开出账单或登记入账，也防止重复开出账单或重复记账。 ） 内部稽核 收款业务 控制目标 存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报 关键控制点 及时入账，不得坐支现金 预收账款完整记录，防止挪用 每月寄出对账单。由不负责现金和销货及应收账款记账的人员每月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现余额不正确后及时做出说明，因而是一项有用的控制。 现金、银行存款收入事项与销售发票核对 第二节 支出循环的控制测试支出循环的主要业务活动 1.请购商品（仓库部门） 2.采购（采购部门编制订购单） 3.验收（验收部门） 4.仓储（仓库） 5.复核与记录（会计部门） 6.付款 支出循环涉及的主要凭证与会计记录 1.请购单（制造、资产使用部门送交采购部门） 2.订购单（正联交供应商，副联交验收部门、应付凭单部门，编制请购单部门） 3.验收单 4.卖方发票 5.付款凭单 6.转账凭证、付款凭证 7. 应付账款明细账、 8.现金日记账、银行存款日记账 9.供应商对账单 采购循环 控制目标 存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报 关键控制点 分工控制 批准控制（采购申请制度、采购业务预算管理、严格的请购审批制度） 采购合同控制 在途存货控制 核对购货发票、订购单和请购单 定期与供应商核对有关记录 不相容岗位包括： 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。 付款循环 控制目标 存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报 关键控制点 不相容职务分离 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 生产循环 控制目标 存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报 关键控制点 授权与批准控制 成本核算控制 不相容职务分离控制 * * 重大错报风险 ① ② ③ ④ ⑤ 收款 ⑥ 请购 订货 验收 付款 ① ② ③ ④ ⑤ *