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文献综述 内部控制,是一个会计程序或系统，旨在提高效率确保政策的实施、捍卫资产、避免欺诈和错误。现今，内部控制是学术界研究的热点问题，同时也引起了政府、企业参与者的广泛关注。国内关于内部控制的研究和实务都还处于起步阶段，因此特别需要借鉴国外的经验。20年前，国外学者率先开展了对内部控制的研究，研究内容广泛，研究方法丰富，取得了许多重要价值的研究成果。本文主要从内部控制本质、内部控制概念、内部控制目标、内部控制要素四个方面对内部控制研究文献进行综述。 内部控制本质方面的研究 内部控制体系的研究必须弄清处内部控制本质，对于内部控制本质的认识改进一直是国内外理论界和实务界共同关注的重要课题。 1.1国外关于内部控制本质方面的研究 在国外,Swayze 的《Internal control in industrial organizations》可能是最早探讨内部控制本质属性的理论性文献之一。他认为内部控制的需求主要来自组织内部而不是组织外部,内部控制本身是会计系统不可分割的一部分。他的这一思想与当今美国COSO报告所坚持的“过程观”有着异曲同工之妙。Jensen and Meckling认为企业本质上是由各利益相关者(股东、债权人、经营者、员工、政府等)缔结的“一组契约”。该观点认为,企业的契约性及契约的不完备性是内部控制存在的经济学基础,内部控制作为企业的补充契约,本质上是企业内部的一项制度性安排。Rotch W.《Management control systems: One view of componentsand their interdependencel》认为一个有效的内部控制系统不只局限于会计要素,还应该包括战略、结构、业绩评价、动机和激励。这有助于使目标上存在分歧的人群和不同部门相互协作,从而为提高组织经营效率和实现组织战略目标而努力。 不难看出，国外学者关于内部控制本质的研究各有侧重方向，Jensen and Meckling从经济学的角度探索内控本质，Rotch W从组织行为的角度探索内部本质，他们都是把某一学科理论作为基础，在其范围内阐述对于内控本质的理解。 1.2国内关于内部控制本质的研究 在国内，林钟高和郑军2007年发表《基于契约视角的企业内部控制研究》认为内部控制的本质属性是一种持续均衡利益关系的契约装置，是企业内部各个控制主体之间为实现作为专业化结果的交换收益，是其财富最大化而作出的合约安排。欧阳电平等2007发表《企业内部控制理论的演进及其对我国的启示认为》认为内部控制其实质是“人控制人”，它涉及公司治理结构和市场经济体制的改革、人事制度的改革、企业文化建设、员工的道德观和激励机制等。谢志华2009《内部控制：本质与结构》认为企业在发起设立时会形成平等契约关系，而在运行时会形成科层等级关系，以及同一科层各环节之间的平等契约关系。以契约关系为基础，所形成的企业内部控制的本质是制衡；以科层关系为基础，所形成的企业内部控制的本质是监督。戴文涛2010《完善我国企业内部控制的思考企业内部控制与管理者代理问题研究Power, M.《The audit implosion: Regulating risk from the inside》认为，内部控制的主要目的是激励约束经营者行为，降低代理成本。因此，内部控制主要体现为以委托代理理论为基础，研究风险分担、最优契约安排、激励机制、监督约束机制等。Rotch《Management control systems: One view of components and their interdependencel》认为，一个有效的内部控制系统不只局限于会计要素，还应该包括战略、结构、业绩评价、动机和激励。这有助于使目标上存在分歧的人群和不同部门相互协作，从而为提高组织经营效率和实现组织战略目标而努力从组织理论角度研究内部控制，核心目标是为了提高组织的经营效率和效果，实现组织的战略目标。因此，内部控制除了强调基础的会计控制外，更加突出观念控制、组织战略、组织结构、授权与分权、信息沟通、业绩评价、监督和激励等组织控制,同时也强调各种控制方式的结合。 Power, M从经济学的角度研究了内部的目标，认为内部控制的主要目的是激励约束经营者行为，降低代理成本。Rotch则是管理学的角度研究内控目标，各有千秋，除此之外Ouchi、Flamholtz、Langfield- Smith, Kim.都是从管理的角度来研究的。 3.2国内关于内部控制的目标的研究 在国内，杨雄胜《内部控制理论研究新视野》、刘明辉《内部控制的经济学思考》和程新生《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》等的研究与Power, M相似，认为内部的目标是激励约束经营者行为,降低代理成本。然而，吴水潔、朱荣