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第十四讲管理会计的主要应用 《会计学》 本讲内容提要 本-量-利分析 分部报告、责任中心及业绩评价 预算和预算控制 标准成本和成本控制 引子 三个和尚为什么没水吃？ 一个和尚：责任明确； 两个和尚：可能存在卸责行为； 三个和尚：卸责不可避免； 没有人承担责任； 没有相应的激励； 都想搭便车，可谁来开车？ 你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗？请举出几个。 要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应用 本—量—利分析 本量利分析的基本原理 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具 本—量—利分析 本量利分析的基本假设 企业变动、固定成本的界定较准确 在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数 市场价格可以预测，并且相对较固定 保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变 假定产量增加而外购材料成本不变 本—量—利分析 成本性态的量化 如何确定固定成本 (a) 分析和观察 如何确定变动成本 (b·x ) 直接分析 通过计算求得 数据的积累 计算方法 高低点法 散布图法 回归法 本—量—利分析 本量利分析的基本模型 若用Ｐ代表利润（实际上是“息税前利润”），p代表单位售价，结合成本性态分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型：Ｐ＝p·x－(b·x＋a) 本—量—利分析 边际贡献（Contribution Margin） 用M表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）之差 用公式表达即为：M = p·x―b·x = (p―b)·x 单位边际贡献 用m表示 单价与单位变动成本之差，即：m = p―b 本量利分析的模型可以重新表达为： Ｐ = m·x ― a = M ― a 本—量—利分析 盈亏平衡点(break-even point) 使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量（BEx）或销售金额（BEpx） 边际贡献等于固定成本 BEx = a /（p — b）= a / m BEpx = a /（m/p） 边际贡献率（用mr表示）——贡献毛益总额与销售收入总额的比率 mr = M /（p·x）= （m·x）/（p·x）= m/p BEpx = a / mr 本—量—利分析 盈亏平衡点与目标利润 没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要 将目标利润视同固定成本 本—量—利分析 安全边际（ SMx 和SMpx ） 盈亏平衡点对企业有警示效应 只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利 销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全 实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额 衡量企业经营的安全程度 安全边际量 SMx = x －Bex 安全边际额 SMpx = p·x －Bepx SMpx = p· SMx 本—量—利分析 经营杠杆 由于固定成本的存在而导致企业利润P（净损益）的变化率超过企业销售的变化率的现象 成本结构中运用固定成本的程度 经营杠杆的衡量 经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage , DOL） DOL = [（p — b）·x ] / [ （p — b）·x — a ]= M / P 经营杠杆越大，进入门槛越高 对风险的影响 分部报告、责任中心及业绩评价 分部报告与集团效益 大型企业下的不同分部 分部的区分：业务分部与地域分部 分部报告：内部考核与决策的重要依据 分部报告业绩 单纯的财务业绩：需要与集团活动结合起来 在财务业绩基础上，还要考核分部对集团的其他贡献 分部报告、责任中心及业绩评价 经营管理中永恒难题：集权还是分权？ 集权的理由 集权的弊端 反应慢 员工缺乏参与感 分权与划分责任中心 划分责任中心的成本 直接成本 间接成本 划分责任中心的收益 增强管理的覆盖面 提高反应能力 分部报告、责任中心及业绩评价 责任会计 凡是会计制度按照企业组织而设计，使每项成本均归入每一部门，各级主管能从会计报告中获悉其所负的责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其所控制者为限。 责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级主