准则38：首次执行企业会计.ppt

企业会计准则——首次执行企业会计准则 首次执行日确认和计量基本要求 采用追溯调整法的部分事项 采用未来适用法的部分事项 首份中期财务报告和年度财务报表列报 小结 一、首次执行日确认和计量基本要求 首次执行日的确定 首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间期初（2006年1月1日） 一、首次执行日确认和计量基本要求 （一）总体要求 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量 编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。 需要重分类的主要项目： 符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产 一、首次执行日确认和计量基本要求 需要重分类的主要项目： 金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外）按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产 企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债 一、首次执行日确认和计量基本要求 （二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积） 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售金融资产 衍生金融工具 企业年金基金运营中的投资 一、首次执行日确认和计量基本要求 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及预计负债的项目 资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务 长期股权投资/企业合并 长期股权投资 企业合并部分项目 其他 所得税 股份支付 二、采用追溯调整法的部分事项 (一)投资性房地产 示例：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量 首次执行日的会计处理： 借：投资性房地产 600 累计折旧 560 贷：固定资产 1000 期初未分配利润、盈余公积 160 二、采用追溯调整法的部分事项 (二)交易性金融资产 示例：在首次执行日，某上市公司短期投资的账面原价为800万元，该项资产在首次执行日划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值为1200万元 首次执行日的会计处理： 借：交易性金融资产 1200 贷：短期投资 800 期初未分配利润、盈余公积 400 二、采用追溯调整法的部分事项 (三)预计资产弃置费 1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行 二、采用追溯调整法的部分事项 (五)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 例如，2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年1月1日——需要进行追溯调整 1.授予职工的权益结算股份支付 按权益工具在授予日的公允价值 权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值 借：期初未分配利润、盈余公积 贷：资本公积——其他资本公积 二、采用追溯调整法的部分事项 (五)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 2.授予职工的现金结算股份支付 按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量 权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的，按其在首次执行日的公允价值计量 借：期初未分配利润、盈余公积 贷：应付职工薪酬——股份支付 三、采用未来适用法的部分事项 (一)开发中的无形资产和加工中的存货 1.内部研发项目 首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整； 首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。 三、采用未来适用法的部分事项 (一)开发中的无形资产和加工中的存货 2.借款费用 对于处在开发阶段的内部研