第二章增值税的纳税筹划实务31.pptVIP

第二篇 纳税人不同税种下的纳税筹划实务 第二章 增值税的纳税筹划实务 学习任务 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划 了解混合销售行为的纳税筹划； 熟悉结算方式的纳税筹划 一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 增值税纳税人按经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 两类纳税人在税款计算方法、适用税率及管理办法上都有所不同。 增值税这种制度的差异以及所导致的结果差异，使得企业在一般纳税人或小规模纳税人身份的选择以及转换上有了现实意义。 筹划思路：通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。 不含税销售额的税负无差别平衡点增值率 一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 2、含税增值率筹划法 推导过程 含税销售额的税负无差别平衡点增值率 一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 （二）抵扣率筹划法 抵扣率：是指可抵扣金额占销售额的比重。 抵扣率=可抵扣购进项目金额/销售额=1-增值率 当抵扣率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一抵扣率称为纳税平衡点抵扣率。 一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×（1-抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率3% 当两种纳税人税负相等时，可以算出纳税平衡点抵扣率，即： 纳税平衡点抵扣率=1-征收率/增值税税率 纳税平衡点抵扣率 案例 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值率专用发票。 该企业应成为一般纳税人还是小规模纳税人？ 如果该企业是一般纳税人，如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 增值率、抵扣率筹划技巧 经过计算比较纳税平衡点增值率或者抵扣率后，小规模纳税人可通过联合的方式符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，从而转变为小规模纳税人，降低税负。 甲工业企业现为小规模纳税人，年不含税应征增值税销售额为50万元，由于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为20万元，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。 （如果是一般纳税人，销售货物适用13%的增值税税率，购货适用17%的增值税税率 ） 计算结果 （三）在选择纳税人类别时需要注意的问题 在选择纳税人身份时，企业要有选择两种纳税人中一种的资格，企业产品增值率在研究纳税人资格前能准确预测。 选择纳税人身份要考虑成本效益原则。 根据销货主要对象慎重选择纳税人身份。 对主要从事销售消费品的商业企业，可以考虑选择小规模纳税人身份； 对主要销售生产资料的商业企业及工业企业，往往选择一般纳税人身份。 二、 企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 案例 某市甲公司（一般纳税人），需要购买一批原材料，有以下三种选择： A公司：一般纳税人，含税11000/吨，17%专票； B公司：小规模纳税人，含税10000元/吨，代开专票，3% C公司：小规模纳税人，含税9000元/吨，普通发票 已知甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。假设甲公司以利润最大化为目标，请对甲公司购货对象进行纳税筹划。 选择标准 对以上三种购货对象，甲公司应如何选择呢？ 若购货企业以利润最大化为目标，则我们可以采用净利润法，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。 筹划方法 引入几个变量： S：货物的不含税销售价格 P1：从一般纳税人的含税（税率为T1）购进价格（专用发票），此方案下甲公司净利润为L1 P2 ：从小规模纳税人的含税（税率为T2）购进价格（税务机关代开专票），此方案下甲公司净利润为L2 P3 ：从小规模纳税人的含税购进价格（普通发票），此方案下甲公司净利润为L3 其他费用为F 销货适用税率为T 计算公式的推导 L1=（不含税销售额-不含税购进金额-其他费用-城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) ={S-P1÷(1+T1)-F-[S×T-P1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%) L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×T-P2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%) L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用-城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%) 公式演绎1 令L1=L2，得净利润均衡点价格比： 当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。 也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还